Учётная политика предприятия

Не относятся к изменениям способы ведения бухучета, которые отличны от фактов, которые имели место ранее или возникли впервые в деятельности фирмы.

Изменение должно вноситься с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения распорядительным документом. Такое правило установлено в п. 18 ПБУ 1/98.

Изменения, вносимые в учетную политику, объясняются в пояснительной записке. В записке должны быть указаны:

– причины изменения;

– оценка последствий изменений в денежном выражении;

– указание на то, что данные скорректированы.

Рассмотрим некоторые элементы учетной политики, формируемой для целей бухгалтерского учета [22].

Основное средство или МПЗ?

Имущество, в отношении которого выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, может отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

Таким образом, в учетной политике для целей бухгалтерского учета организация может закрепить лимит (в пределах 20 000 руб.). Имущество, стоимость которого не превышает этот лимит, будет учитываться в составе МПЗ. Такой порядок действует с 1 января 2006 г.

Пример.

В январе 2008 г. организация приобрела шкаф стоимостью 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб., в этом же месяце шкаф стали использовать. Учетной политикой организации на 2008 г. закреплено отражение имущества стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе МПЗ.

В бухгалтерском учете в январе 2008 г. отражаются следующие записи:

Дебет 10/9 – Кредит 60

– 10 000 руб.– отражена стоимость шкафа;

Дебет 19/3 – Кредит 60

– 1800 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 68/“НДС” – Кредит 19/3

– 18 000 – НДС принят к вычету;

Дебет 26 – Кредит 10/9

– 10 000 руб. – списана стоимость стола при вводе в эксплуатацию;

Дебет 60 – Кредит 51

– 11 800 руб. – произведена оплата поставщику.

Расходы на ремонт основных средств

Учет расходов организации на ремонт основного средства в бухгалтерском учете зависит от метода, принятого в учетной политике.

При этом возможны следующие варианты.

1. Расходы на ремонт  включаются в себестоимость товаров (работ, услуг) (п. 67 Методических указаний  по бухгалтерскому учету основных  средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91 н).

В этом случае в учете делаются следующие проводки:

Дебет 20, 23, 26, 44 – Кредит 10, 60, 76, 70, 69

– расходы на ремонт включены в себестоимость товаров (работ, услуг).

2. Расходы на ремонт  учитываются в составе расходов  будущих периодов (в случае неравномерного  осуществления расходов).

В этом случае в учете делаются следующие проводки:

Дебет 97 – Кредит 10, 60, 76, 70, 69

– отражены расходы на ремонт;

Дебет 20, 26 – Кредит 97

– списана часть расходов на ремонт, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном периоде.

3. Расходы на ремонт  резервируются ( п. 69 Методических указаний  по бухгалтерскому учету основных  средств).

При образовании резерва в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта:

Дебет 20 (23, 44) – Кредит 96/отдельный субсчет

– начислены отчисления в резерв.

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, списываются следующим образом:

Дебет 96 – Кредит 10, 23, 60, 70, 69

– отражена сумма фактических затрат на ремонт, списываемых за счет ранее созданного резерва.

Учет введенного в эксплуатацию нового объекта недвижимости

Объект недвижимости является основным средством, если соответствует следующим признакам:

– первоначальная стоимость объекта сформирована на дату передачи документов на государственную регистрацию прав собственности;

– объект передан по акту приема-передачи и введен в эксплуатацию;

– на объекте фактически ведется хозяйственная деятельность.

Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено, что организация вправе принимать к учету объект недвижимости, по которому закончены капитальные вложения, в момент передачи документов на государственную регистрацию.

Поэтому организация может закрепить в учетной политике, что объекты недвижимости могут учитываться в составе основных средств по дате подачи документов на государственную регистрацию [22].

Переоценка основных средств

Организация вправе не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Порядок проведения переоценки фирма должна закрепить в учетной политике.

Следует обратить внимание, что нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов основных средств для целей их переоценки. В связи с этим соответствующие критерии должны быть установлены в учетной политике организации (письмо Минфина России от 01.02.2006 N 07-05-06/20).

Например, в одну группу однородных объектов включаются объекты одного вида, типа, кода по Общероссийскому классификатору основных фондов или определенный набор схожих объектов основных средств.

При принятии решения о переоценке нужно учитывать, что основные средства должны переоцениваться регулярно. Это необходимо для того, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).

В данном случае регулярность не означает четко установленную периодичность проведения переоценки. Периодичность, в свою очередь, зависит от изменения рыночной стоимости основного средства. Конкретный период, по истечении которого будет проводиться переоценка, организация вправе установить в учетной политике.

На наш взгляд, не стоит вносить в учетную политику конкретный период, по истечении которого должна проводиться переоценка, так как изменение рыночной цены может быть очень частым. Но если бухгалтер все же предусмотрел этот момент, то необходимо сделать пометку, что период проведения переоценки может быть изменен.

Продолжаем оценивать без ЛИФО

Напомним, что до 1 января 2008 г. при отпуске МПЗ их оценка могла производиться одним из следующих способов (п. 16 ПБУ 5/01):

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

– по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

С 1 января 2008 г. из этого перечня исключен метод ЛИФО. Эти изменения внесены в п. 16 ПБУ 5/01.

Таким образом, организации, которые применяли метод ЛИФО, должны выбрать любой другой способ оценки из перечисленных выше.

При этом эти изменения необходимо отразить в учетной политике организации (п. 6 ПБУ 1/98).

Корректировка в учетную политику должна вноситься с 1 января 2008 г. (п. 18 ПБУ 1/98).

В связи с этим организациям необходимо внести изменения в учетную политику на 2008 г [21].

Приведем Рабочий план счетов, который рекомендован указаниями по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. При необходимости малое предприятие может расширить перечень используемых счетов.

Организации, не относящиеся к малому бизнесу формируют рабочий план счетов на основе плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации.

 

Таблица 1 - Рабочий план счетов, рекомендованный указаниями по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

Наименование счета	Номер счета	Рекомендации по включению других объектов учета
Основные средства	01	Нематериальные активы (04)
Амортизация основных средств	02	Амортизация нематериальных активов (05)
Вложения во внеоборотные активы	08
Материалы	10	Оборудование к установке (07) Животные на выращивании и откорме (11) Заготовление и приобретение материальных ценностей (15) Отклонение в стоимости материальных ценностей (16)
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19
Основное производство	20	Полуфабрикаты собственного производства (21) Вспомогательные производства (23) Общепроизводственные расходы (25) Общехозяйственные расходы (26) Брак в производстве (28)
Товары	41	Готовая продукция (43)
Касса	50
Расчетные счета	51
Валютные счета	52
Специальные счета в банках	55
Финансовые вложения	58
Расчеты с подрядчиками	60
Расчеты с покупателями и заказчиками	62
Расчеты по налогам и сборам	68
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69
Расчеты по оплате труда	70
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	Расчеты с подотчетными лицами (71) Расчеты с персоналом по прочим операциям (73) Расчеты с учредителями (75) Внутрихозяйственные расчеты (79)
Уставной капитал	80
Добавочный капитал	83
Нераспределенная прибыль	84
Продажи	90
Прибыли и убытки	99

 

2.2 Учетная политика для  целей налогообложения

 

Понятие налогового учета введено статьей 313 главы 25 части второй Налогового кодекса РФ (далее— НК РФ), которое подразумевает под этим систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных из первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ [19, с.59].

Под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов или (расходов), их признания, оценки и распределения, а также учета, необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности (п. 2 ст. 11 НК РФ) [22] .

Основной целью налогового учета является:

формирование полной достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение отчетного периода;

обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой, своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет.

Налоговый учет организуется налогоплательщиком самостоятельно от одного налогового периода к другому, а порядок ведения налогового учета утверждается соответствующим приказом руководителя организации.

Для исчисления налогов налоговым периодом являются — календарные год, квартал и месяц. Но большинство налогов имеют налоговый период — календарный год, поэтому изменение учетной налоговой политики должно вводиться с 1-го января предстоящего года. Для правильной организации налогового учета следует уточнить функциональные обязанности работников бухгалтерии и назначить ответственное лицо за ведение налогового учета, а также переработать существующий в организации график документооборота. Подтверждением данных налогового учета являются: первичный учет на документы, аналитические расчеты налогового учета и расчет налоговой базы.

По налогу на добавленную стоимость (НДС) и по налогу на прибыль организация обязательно должна указать в учетной политике метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), для целей налогообложения, причем по НДС целесообразно определять по кассовому методу, а по налогу на прибыль организации — по методу начислений [19, с.59].

 

2.3 Различия между бухгалтерским  и налоговым учетом в учетной  политике предприятия

 

Таблица 2 - Различия между бухгалтерским и налоговым учетом в учетной политике предприятия

Для целей Бухгалтерского Учета		Для целей Налогового Учета
Определение	Документ/ Основание	Определение	Документ/ Основание
Понятие учета
Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций	ФЗ РФ 129-ФЗ ст.1	Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом	НК РФ гл.25 ст. 313
Цели и задачи
Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости	ФЗ РФ 129-ФЗ ст.1	Формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода; Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога	НК РФ гл.25 ст. 313
Принципы учета: Допущения
Последовательность применения учетной политики от одного отчетного года к другому; Непрерывность деятельности организации обозримом будущем, отсутствие намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, погашение обязательств в установленном порядке; Временная определенность факторов хозяйственной деятельности к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами; Имущественная обособленность активов и обязательств организации от активов и обязательств собственников этой организации и других организаций	ПБУ 1/98 п.6	Последовательность применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому; Непрерывность отражения обЪектов учета в хронологическом порядке	НК РФ гл.25 ст. 313, 314
Принципы учета: Требования
Полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности Своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Осмотрительности (большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов) Приоритета содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования) Непротиворечивости (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца) Рациональности ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации	ПБУ 1/98 п.7
Понятие учетной политики
Это совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности	ПБУ 1/98 п.2	Это совокупность способов ведения налогового учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности для отражения в расчете налоговой базы
Понятие ведения учета
Систематизация, накопление и обработка информации на основании принятых к учету первичных документов, группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности с отражением на счетах бухгалтерского учета, с применением системы регистров бухгалтерского и других способов	ПБУ 1/98 п.2 ПВБУБО	Систематизация данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета, с применением аналитических регистров налогового учета	НК РФ гл.25 ст. 314
Способы ведения учета, утверждаемые организацией
Методы оценки отдельных видов активов и обязательств организации; Рабочий план счетов бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета; Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые и унифицированные формы; Регистры бухгалтерского учета; Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; Состав форм и раскрытие внешней бухгалтерской отчетности; Правила документооборота; Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов; График документооборота; Порядок хранения документов бухгалтерского учета; Технология обработки учетной информации; Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; Порядок контроля за хозяйственными операциями; Организация работы бухгалтерской службы; Организация работы обособленных структурных подразделений (филиалов); Раскрытие допущений, отличных от предусмотренных в ПБУ 1/98 п.6, и причины их применения; Проведение внешней аудиторской проверки; Организация внутреннего аудита; Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну; Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета	ПБУ 1/98 ПВБУБО	Методы оценки отдельных видов активов и обязательств организации; Формы аналитических регистров налогового учета; Определение налоговой базы и периодичность предоставления отчетности Другие решения, необходимые для организации налогового учета	НК РФ гл.25
Применение учетной политики
Последовательно из года в год С 1 января года, следующего за годом ее утверждения	ПБУ 1/98	Последовательно от одного налогового периода к другому С начала нового налогового периода	НК РФ гл.25 ст. 313
Изменения в учетную политику вносятся с начала следующего года в случаях
Изменения законодательства РФ и нормативных актов по бухгалтерскому учету Разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета в связи с отсутствием соответствующих нормативных актов, руководствуясь обще- методологическими подходами для более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшей трудоемкости учетного процесса без снижения степени достоверности информации Существенного изменения условий деятельности предприятия в связи с: реорганизацией предприятия смены собственников изменением видов деятельности и т.п.	ПБУ 1/98	Изменения законодательства Изменения применяемых методов учета	НК РФ гл.25 ст. 313
Дополнения вносятся в течение отчетного года в случаях
Упущения каких-либо моментов при ее первоначальном утверждении Изменения видов деятельности предприятия Появления новых участков бухгалтерского учета	ПБУ 1/98	При осуществлении новых видов деятельности	НК РФ гл.25 ст. 313

 

3 Особенности учетной  политики предприятия для целей  бухгалтерского учета на 2008 год

 

Руководствуясь Законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, начиная с 1 января 2008 года применять следующую учетную политику предприятия:

В связи с переходом на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

вести бухгалтерский учет в полном объеме;

вести бухгалтерский учет в части ведения учета основных средств и нематериальных активов.

При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н.

Отражение фактов хозяйственной деятельности производить с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Бухгалтерский учет в 2008 году вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

Бухгалтерский учет в 2008 году вести:

с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее заранее определенного числа месяца, следующего за отчетным периодом;

вручную, с применением формы:

- журнально-ордерная,

- мемориальная, на определенных  участках

Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением:

счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение;

счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - для определения фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов и отклонений от учетной цены; счета 10 «Материалы» - для учета движения материальных запасов по учетным ценам. При использовании указанных счетов учетная цена материалов доводится до фактической по окончании месяца путем списания разницы в этих ценах со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 10 «Материалы» [12].