Учётная политика организации

- порядок контроля за хозяйственными  операциями;

- другие решения, необходимые для  организации бухгалтерского учета.

Применяется учетная политика с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применённой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Она должна применяться в неизменном виде из года в год, если иное не предусмотрено законодательством. Учетная политика применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями независимо от их местонахождения.

При формировании учетной политики предполагается, что: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности); организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности); принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики); факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

§ полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

§ своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

§ большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

§ отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

§ тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

§ рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Глава II Общие принципы и содержание учетной политики

2.1 Сравнительный анализ  ПБУ 1/98 и ПБУ 1/2008

Порядок раскрытия изменений в учётной политике изложен в ПБУ1/2008 более полно и более строго. Есть положения, принятые на случай внесения изменений в закон «О бухгалтерском учёте», а также стилистические изменения, не влияющие на практику учёта и составление учётной политики.

1. Убран пункт на типовые формы  документов из п.4 ПБУ 1/2008:

утверждаются: формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (п.5 ПБУ 1/98);

теперь пункт 4ПБУ 1/2008 выглядит так:

утверждаются: формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

2. Дополнено, что при отсутствии  российского регулирования можно  использовать МСФО в п.7 ПБУ 1/2008

Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Поскольку запрета на использование МСФО в качестве образца для разработки собственных методик учёта (при отсутствии их в ПБУ и иных приказах Минфина) не было, дополнение непринципиально.

3. Введён термин «ретроспективное  отражение последствий изменения  учётной политики» п.15 ПБУ 1/2008

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Введение термина МСФО сути не меняет. В п.21 ПБУ 1/98 было указано: минимум за два года, что соответствует периоду составления отчётности (текущий и предшествующий годы).

4. Добавлены новые требования  к раскрытию изменений учётной  политики

Из ПБУ 1/2008:

21. Если изменение учетной политики  обусловлено применением нормативного  правового акта впервые или  изменением нормативного правового  акта, раскрытию также подлежит  факт отражения последствий изменения  учетной политики в соответствии  с порядком, предусмотренным этим  актом.

22. В случае если раскрытие  информации, предусмотренной пунктом 21 настоящего Положения, по какому-то  отдельному предшествующему отчетному  периоду, представленному в бухгалтерской  отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с  представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия  подлежит раскрытию вместе с  указанием отчетного периода, в  котором начнется применение  соответствующего изменения учетной  политики.

23. В случае если нормативный  правовой акт по бухгалтерскому  учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть  факт его неприменения, а также  возможную оценку влияния применения  такого акта на показатели  бухгалтерской отчетности организации  за период, в котором начнется  применение.

25. Изменения учетной политики  на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности  организации.

2.2 Необходимость разработки рабочего плана счетов

Согласно п.3 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" при принятии учетной политики организация должна утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Рабочий план счетов должен быть разработан на основе единого плана счетов, учитывать специфику работы конкретного предприятия и потребности в аналитической информации для целей управления. Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Она вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения Министерства финансов Российской Федерации) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов. На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

Конструирование рабочего плана счетов должно включать ряд последовательных этапов и операций:

1) выбор признака выделения счетов;

2) определение числа уровней  обобщения информации и критериев  отнесения счетов к разным  порядкам;

3) выделение счетов и их ранжирование;

4) выбор системы кодирования  счетов и сам процесс кодирования;

5) выбор формы представления  рабочего плана;

6) содержательное описание рабочего  плана.

2.3. Система внутреннего контроля  в организации

Под системой внутреннего учета и контроля понимается состав, формы, периодичность составления внутрихозяйственной отчетности ее пользователями; график документооборота; разделение функций по осуществлению хозяйственной деятельности от учетных; установление персональной ответственности работников; порядок использования бланков строгой отчетности; организация и ответственность за хранение ценностей; организация охраны и внезапных проверок; подготовка и переподготовка персонала, инвентаризация.

В разделе "Инвентаризация" следует определить порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств. Для обеспечения сохранности имущества организации и обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. В процессе инвентаризации осуществляется проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию в натуре имущества предприятия, финансовых обязательств, правильность ведения бухгалтерского учета на определенный момент времени. Как правило, таким моментом является начало конкретного месяца. Порядок проведения инвентаризации регламентируется: Законом «О бухгалтерском учете»; Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995г. №49).

Порядок и сроки проведения инвентаризации утверждаются руководителем организации, за исключением случаев, когда инвентаризация обязательна. Законодательством, в частности Законом «О бухгалтерском учете», установлены случаи обязательного проведения инвентаризации:

- при передаче имущества в  аренду, выкупе, продаже;

- при преобразовании государственного  или муниципального унитарного  предприятия;

- перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности (кроме  имущества, инвентаризация которого  проводилась не ранее 1 октября  отчетного года);

- при смене материально ответственных  лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными  условиями;

- при реорганизации или ликвидации  организации;

- в других случаях, предусмотренных  законодательством РФ.

При проведении обязательных инвентаризаций для составления годовой отчетности организациям предоставлено право проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, библиотечных фондов -- один раз в пять лет.

В разделе "Отчетность" должны быть отражены объем, сроки, адреса представления отчетности. Здесь же устанавливается и ответственное лицо за соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных лиц.

Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

* бухгалтерского баланса (ф. 1);

* отчета о прибылях и убытках (ф. 2);

* отчета об изменениях капитала (ф. З);

*отчета о движении денежных  средств (ф.4);

* приложений к бухгалтерскому  балансу (ф.5);

* пояснительной записки;

* аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчетности  организации, если она в соответствии  с федеральным законом подлежит  обязательному аудиту.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами.

Организация документооборота. Пунктом 3 статьи 6 Федерального Закона «О бухгалтерском учёте» предусмотрено, что организация должна утвердить правила документооборота. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы делятся на первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и регистры.