Учетная политика

Согласно пункту 52 Методических указаний по бухучету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, организации могут  учитывать объекты недвижимости, на которые еще не зарегистрировано право собственности, на счете 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы». Способ учета указанной недвижимости должен быть обязательно прописан в учетной политике.

Обратите внимание: амортизация  по объектам недвижимости начисляется  с момента их ввода в эксплуатацию, независимо от того, на каком счете  — 01 или 08 — они учитываются до момента государственной регистрации  права собственности.

Переоценка основных средств

Пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческим организациям предоставлено право  переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Если решение о переоценке будет принято, следует учитывать, что в дальнейшем такая переоценка должна производиться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, 
существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Исходя из анализа пункта 44 Методических указаний по учету основных средств, переоценку основных средств следует проводить ежегодно. Переоценка объекта основных средств проводится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Следует различать понятия «переоценка» и «отражение в бухгалтерском  учете результатов переоценки». Очевидно, что отражение результатов  переоценки в бухгалтерском учете  и соответственно в отчетности должно осуществляться с учетом принципа существенности.

В учетной политике необходимо установить уровень изменения стоимости  объектов основных средств (в процентах), исходя из которого результаты переоценки будут отражаться в бухгалтерском  учете и отчетности.

Сл 20 Нематериальные активы

Организация имеет право  выбрать для целей бухгалтерского учета один из вариантов амортизации  НМА (п. 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»):

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Обратите внимание: согласно пункту 30 ПБУ 14/2007 организации могут  ежегодно пересматривать применяемый  способ амортизации нематериального  актива. Способ амортизации уточняется в случае, если при расчете существенно меняются ожидаемые поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива.

Сл 21 Кроме того, в учетной политике организации следует указать способ отражения начисленной амортизации в бухгалтерском учете. Согласно действующему Плану счетов возможны два варианта:

• накопление соответствующих сумм амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• уменьшение первоначальной стоимости объекта, отраженной на счете 04 «Нематериальные активы».

Сл 22 Образование резервов

Резервы формируются в  бухгалтерском учете для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения.

В ряде случаев при наступлении  определенных событий создание резерва  обязательно, поэтому об их формировании в учетной политике упоминать  не надо.

Так, организации обязаны  создавать резерв под снижение стоимости  материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01), если эти ценности морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, а также если их текущая рыночная стоимость имеет устойчивую тенденцию к снижению. Критерий, согласно которому в бухгалтерском учете отражается снижение стоимости материальных ценностей, устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

Кроме того, акционерные общества обязаны формировать резервный  фонд (пункт 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Другие организации имеют право  создавать резервный фонд, если это предусмотрено учредительными документами, но не обязаны это делать.

Создание для целей бухгалтерского учета оценочных резервов, а также резервов предстоящих расходов зависит от волеизъявления самой организации. Решение о формировании таких резервов необходимо закрепить в учетной политике.

Сл 23 К оценочным резервам относятся:

• резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14);
• резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59);
• резерв по сомнительным долгам (счет 63).

Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности коммерческие организации вправе создавать следующие  резервы предстоящих расходов:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• на ремонт основных средств;
• на производство подготовительных работ в связи с сезонным характером производства;
• на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Начисление сумм резервов предстоящих расходов отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих  расходов» в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу — для торговых организаций).

Если организация отказывается от создания резервов, то неиспользованные средства по ранее созданным резервам присоединяются к финансовым результатам.

Сл 24 Доходы и прочие поступления

Пунктом 4 ПБУ 9/99 установлено, что доходы организации в зависимости  от их характера, условия получения  и направлений деятельности организации  подразделяются:

• на доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы.

Один и тот же вид дохода в зависимости от специфики организации может относиться как к доходам от обычных видов деятельности, так и к прочим поступлениям. В учетной политике необходимо прописать, какие из доходов организация относит к основным, а какие — к прочим.

СЛ 25 Длительный цикл изготовления

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку  от выполнения работ (оказания услуг) с  длительным циклом изготовления (строительство, научные, проектные работы, судостроительство и т. п.) по мере готовности работы, услуги, продукции, либо по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи  конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности в том случае, если на основании первичных учетных  документов возможно определить степень готовности работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру  и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация  может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные этим пунктом.

Если организация при  выполнении работы, оказании услуги, продаже  продукции с длительным циклом изготовления признает выручку по мере их готовности, то в бухгалтерском учете ей необходимо использовать счет 46 «Выполненные этапы  по незавершенным работам».

СЛ 26 Незавершенное производство

Как сказано в пункте 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, продукция или работы, не прошедшие  всех стадий, фаз или переделов, предусмотренных  технологическим процессом, а также  изделия неукомплектованные, не прошедшие  испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Организации выбирают метод  оценки незавершенного производства в  зависимости от производственных или  технологических особенностей:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе  по фактически произведенным затратам.

СЛ 27 Косвенные расходы

При формировании себестоимости  продукции (работ, услуг) многономенклатурных производств возникает проблема учета и распределения расходов, которые нельзя или нецелесообразно относить непосредственно на конкретный вид продукции (работ, услуг) — косвенных расходов. Их распределение, как правило, производится пропорционально базе, указанной в учетной политике организации.

При выборе способа распределения  косвенных расходов следует руководствоваться  таким принципом: результаты распределения  должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на данный вид продукции (работ, услуг).

Обычно выбирают одну из следующих  баз для распределения:

• пропорционально заработной плате основного производственного персонала;
• пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство;
• пропорционально количеству отработанных машино-часов;
• пропорционально объему выпущенной продукции и т. д.

Что касается учета общехозяйственных  расходов, то пункт 9 ПБУ 10/99 предлагает следующие варианты.

Во-первых, суммы, собранные  за период по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», могут списываться в  дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»  или 29 «Обслуживающие производства и  хозяйства». В результате в стоимости  готовой продукции будет присутствовать часть общехозяйственных расходов. При этом формируется полная себестоимость продукции.

Во-вторых, возможно списание общехозяйственных расходов непосредственно  на счет 90 «Продажи». В этом случае они  полностью списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в каждом отчетном периоде и участвуют  в формировании бухгалтерской прибыли  независимо от процесса реализации произведенной  за отчетный период продукции (работ, услуг). При таком способе формируется  сокращенная себестоимость продукции.

СЛ 28 Расходы будущих периодов

В ПБУ 10/99 установлено, что  расходы в бухгалтерском учете  признаются с учетом связи между  произведенными расходами и поступлениями. Другими словами, расходы должны быть признаны в тот момент, когда  признаны доходы, непосредственно связанные  с данными расходами.

Если расходы обусловливают  получение доходов в течение  нескольких отчетных периодов либо связь  между доходами и расходами не может быть определена четко или  определяется косвенным путем, то необходимо обоснованное распределение расходов между отчетными периодами.

СЛ 29 Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно. Наиболее распространенными вариантами являются:

• равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся;
• списание расходов пропорционально объему продукции.

Организация может разработать  иной экономически обоснованный алгоритм списания расходов. Выбраный способ списания расходов нужно закрепить в учетной политике.

СЛ 30 Финансовые вложения

Организация может иметь  финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Для таких активов исходя из требований пункта 26 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» бухгалтер должен выбрать способ их оценки:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Такая оценка необходима для  отражения в учете выбытия указанных финансовых вложений, а также для оценки подобных активов на конец отчетного периода (п. 32 ПБУ 19/02).

СЛ 31 Расходы на НИОКР

В отношении научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ, которые дали положительный результат, бухгалтерское законодательство предоставляет  организации право выбора способа  и срока списания расходов на выполнение этих работ.

В пункте 11 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы» сказано, что срок списания расходов на НИОКР  определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов от этих работ. Однако этот срок не может превышать пять лет.

Способов списания расходов на НИОКР два:

• линейный способ;
• способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

СЛ 32 Учет строительных договоров

Учет операций по строительным договорам осуществляется в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», которое утверждено приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. Этот документ применяется в случае, если: