Учетная политика организации

    Учетная политика  строится таким образом, чтобы  бухгалтерский учет велся рационально  и экономно, сообразно размерам  организации и масштабам ее  деятельности. Выбор тех или иных  способов ведения учета подразумевает  сопоставление затрат и выгод,  связанных с их применением.  Например, использование каких-либо  сложных способов распределения  косвенных расходов в малых  организациях ведет лишь к  большим затратам, но никак не  гарантирует пользователям бухгалтерской  отчетности ее достоверность.

   Учетная политика  организации должна отвечать  требованиям полноты, своевременности,  осмотрительности, приоритета содержания  перед формой, непротиворечивости  и рациональности.

1)Полнота. Выбранный  организацией вариант учетной  политики должен обеспечивать  полноту отражения в бухгалтерском  учете всех фактов ее хозяйственной  деятельности.

2)Своевременность. Факты  хозяйственной деятельности организации  должны находить своевременное  отражение в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности. Никакие  операции не могут быть задержаны  или ускорены с точки зрения  их регистрации на счетах бухгалтерского  учета.

3)Осмотрительность. Применяемые  способы учета должны обеспечивать  большую готовность к отражению  в бухгалтерском учете расходов  и обязательств, чем возможных  доходов и активов, не допуская  скрытых резервов, то есть к  бухгалтерскому учету принимаются  такие доходы, которые уже получены  или существует такая гарантия  их получения.

4)Приоритет содержания  перед формой. При отражении в  бухгалтерском учете фактов хозяйственной  деятельности организация должна  исходить не только из правовой  основы этих операций, сколько  из экономического содержания  фактов и условий хозяйствования.

5)Непротиворечивость. Выбранные  способы учета должны обеспечивать  равенство данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета  на последний календарный день  каждого месяца.

6)Рациональность. Учетная  политика должна строиться таким  образом, чтобы обеспечить рациональное  и экономное ведение бухгалтерского  учета в организации, исходя  из величины и условий хозяйственной  деятельности.  [12] 

Что касается процесса формирования учетной политики организации, то он состоит из следующих последовательных этапов:

1)  Определение объектов  бухгалтерского учета, в отношении  которых должна быть разработана  учетная политика;

2)  Выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится  выбор способов ведения бухгалтерского  учета;

3)  Выбор и обоснование  исходных положений построения  учетной политики;

4)  Идентификация потенциально  пригодных для применения организацией  способов ведения бухгалтерского  учета по каждому приему метода  учета и для каждого объекта  учета;

5)  Отбор способов  ведения бухгалтерского учета,  пригодных для применения организацией  в их взаимосвязи;

6)  Оформление избранной  учетной политики.  [11 ] 

В этой последовательности все перечисленные этапы являются строго необходимыми: каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.  

   На первом этапе  устанавливается предмет учетной  политики, ибо конкретная организация  имеет свою специфическую совокупность  объектов бухгалтерского учета  (фактов хозяйственной деятельности). В зависимости от состава объектов  учета на втором этапе выявляются  конкретные условия, явления и  процессы, которые оказывают влияние  на разработку учетной политики. Третий этап формирование подразумевает  анализ общепризнанных допущений  в построении учетной политики  с точки зрения выявленной  на предыдущем этапе совокупности  факторов; при их адекватности  эти допущения закладываются  в основу учетной политики. Четвертый  этап заключается в отборе  потенциально пригодных к использованию  организацией способов ведения  учета; отбор ведется из всего  множества теоретически возможных  (предусмотренных нормативными документами)  способов, исходя из принятых  на предыдущем этапе допущений  выявленных на втором этапе факторов выбора. Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для конкретной организации; выбор производится посредством проверки каждого способа, отработанного на предыдущем этапе, системой соответствующих критериев. На заключительном, шестом, этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы удовлетворять формальным требованиям к ней.  [17 ] 

Состав учётной политики

Учетная политика включает в себя три раздела: организационный, технический, методический. Организационная  сторона учетной политики связана  с:

- выбором построения организационной  структуры бухгалтерии;

- установлением ее взаимосвязи  с другими подразделениями и  службами организации.

Техническая сторона учетной  политики связана с;

- разработкой рабочего  плана счетов;

- выбором способа построения  учетных регистров, внутренней  отчетности;

- формированием документооборота;

- выбором формы бухгалтерского  учета;

- проведением инвентаризации  имущества и обязательств;

В учетной политике также  следует пояснить, какую форму  бухгалтерского учета (журнально-ордерную, мемориально-ордерную или упрощенную) будет использовать организация. На практике широко используется автоматизация  ведения бухгалтерского учета.

При формировании учетной  политики организации по конкретному  направлению ведения и организации  бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из способов, допускаемых  законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному  вопросу в нормативных документах не установлены способы веления  бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа  исходя из положений бухгалтерского учета.

Учётная политика в целях  налогового учета. До 2002 года термин «учетная политика» имел отношение только к бухгалтерскому учету. Однако с  добавлением в Налоговый кодекс 1 января 2002 года главы 25, посвященной  налогу на прибыль, он подразумевает  и налоговый учет, то есть принципы учета НДС и налога на прибыль. Поэтому организации, применяющие  обычный режим налогообложения, составляют два документа: для бухгалтерского и для налогового учета.

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по определенному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Учет организуется таким  образом, чтобы обеспечить непрерывное  отражение в хронологическом  порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным  Налоговым кодексом порядком влекут за собой или могут повлечь  изменение размера налоговой  базы.  [ 14] 

Налоговый учет осуществляется в целях:

а) оптимизации налогового учета;

б) формирования элементов  учетной политики, не противоречащих законодательству и нормативным  правовым документам;

в) формирования полной и  достоверной информации о хозяйственных  операциях, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода для целей налогообложения  внутренних и внешних пользователей, а также обеспечения контроля: правильности исчисления налога, полноты  и своевременности исчисления и  уплаты в бюджет налога.

Учетная политика в целях  управленческого учета.

Задача управленческого  учета - полное отражение всех хозяйственных  операций предприятия, включая и  те, которые не отражаются в бухгалтерском  учете, и предоставление руководству  предприятия оперативного доступа  к этой информации. Основными пользователями управленческого учета являются учредители, высшее руководство и  финансовые службы.

В управленческом учете, как  правило, содержатся дополнительные (по сравнению с бухгалтерским учетом) данные обо всех операциях, необходимые  для эффективного управления предприятием. Это позволяет быстро анализировать  отдельные аспекты деятельности предприятия для принятия управленческих решений. Управленческий учет не регламентирован  никакими правовыми актами и преследует только внутренние цели предприятия. Как  следствие, учетная политика и план счетов управленческого учета формируются  предприятием таким образом, чтобы  при минимуме затрат на ведение учета  получить все данные, необходимые  учредителям и руководству. Тем  не менее, при ведении управленческого  учета целесообразно основывать учетную политику на МСФО или другом хорошо описанном и удобном для  предприятия стандарте учета.  [ 15,23] 

 

 

 

1.3 Нормативная база  по созданию учетной политики  в РФ

 

   Нормативное регулирование  бухгалтерского учета представляет  собой установление государственными  органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета  и составления бухгалтерской  отчетности.

   Система нормативного  регулирования бухгалтерского учета  состоит из документов четырех  уровней: законодательных, нормативных,  методических и организационных.

   Первый уровень  – законодательные документы  (федеральные законы, указы Президента  РФ, постановления Правительства  РФ), которые прямо или косвенно  регулируют бухгалтерский учет  в России. В документах данного  уровня закрепляются основные  задачи, принципы, правила ведения  бухгалтерского учета, обязательные  для выполнения всеми хозяйствующими  субъектами (организациями) на всей  территории страны.

  Такими документами,  влияющими на учетную политику  предприятия, являются Федеральный  закон РФ “О бухгалтерском  учете”, законы РФ “О государственной  поддержке малого предпринимательства  в Российской Федерации”, Налоговый  кодекс РФ и другие.

   Второй уровень  - положения по бухгалтерскому  учету, утвержденные Министерством  Финансов РФ как методологическим  центром. Это в первую очередь,  Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утвержденного  приказом Министерства Финансов  России от 29 июля 1998г. № 34н (с  изменениями от от 24.12.2010 N 186н). Документы этого уровня определяют принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам учета, видам хозяйственных операций без раскрытия механизма их применения к определенному виду деятельности организаций. Разрабатываются эти положения исходя из принципов, предусмотренных документами первого уровня, например, Федеральным законом “О бухгалтерском учете”.

   Третий уровень  – методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания  и т.п., разрабатываемые Министерством  Финансов и другими органами  в соответствии с действующим  законодательством. Документы этого  уровня, раскрывают механизм применения  документов первого уровня. Они  предлагают возможные варианты  бухгалтерского учета непосредственно  на предприятии с учетом его  особенностей. В их основе заложены  общие правила ведения бухгалтерского  учета, конкретизированные с учетом  отраслевых, размерных, временных  и других характеристик организаций.

    Четвертый уровень  – рабочие документы, формирующие  учетную политику организации:  рабочий план счетов бухгалтерского  учета; рабочие инструкции и  указания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно в организации. Эти документы разрабатываются организацией самостоятельно на основе документов первых трех уровней.

Нормативной базой учетной  политики организаций являются следующие  документы:

-  - ПБУ 1/2008 «Учетная  политика организации»,утвержденное  приказом Минфина РФ от 6 октября  2008 г. N 106н;

-  Положение по бухгалтерскому  учету и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утвержденное  приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

-  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных  запасов», утвержденное приказом  Минфина России от 9 июня 2001 г.  №44н;

-  ПБУ 6/01«Учет основных  средств», утвержденное приказом  Минфина России от 30 марта 2001 г.  № 26н;

-  ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина  РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;

-  ПБУ 10/99 «Расходы  организации», утвержденное приказом  Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №  З3н;

-  ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных  активов», утвержденное приказом  Минфина РФ от 27 декабря 2007 г.  N 153н;

-  ПБУ 15/2008 «Учет расходов  по займам и кредитам», утвержденное  Приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 107н.

-  ПБУ 19/02 «Учет финансовых  вложений», утвержденное приказом  Минфина РФ от 10 января 2002 г. №  126н.

- ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства , условные обязательства и условные активы" от от 13 декабря 2010 г. N 167н

    Помимо вышеперечисленных,  нормативными документами в которых  также рассматриваются вопросы  учетной политики и которыми  следует руководствоваться при  ее выборе, являются:

-  Положение по бухгалтерскому  учету «Учет договоров строительного  подряда». ПБУ 2/2008, утвержденное  приказом Минфина РФ от 24 октября  2008 г. № 116н;