Учет затрат на производство продукции, работ, услуг

4. Учет общехозяйственных расходов

Счет 26 "Общехозяйственные  расходы" предназначен для обобщения  информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с  производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

• административно-управленческие расходы;
• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;
• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Данные расходы  отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с  кредитом соответствующих счетов:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
26	10	Отражена стоимость материалов, запасных частей, использованных для работ  общехозяйственного назначения
26	02	Начислена амортизация по основным средствам, управленческого и общехозяйственного назначения
26	60,76	Учтена оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения, оборудование общехозяйственного назначения и так далее
26	70	Начислена заработная плата административно-управленческому  и общехозяйственному персоналу
26	69	Отражено начисление ЕСН и взносов  по страхованию от несчастных случаев  и травматизма

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено  два варианта списания общехозяйственных  расходов:

Вариант 1. Общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство и учитываются при формировании производственной или полной производственной себестоимости продукции.

При использовании  этого способа общехозяйственные  расходы списываются в дебет  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» (если вспомогательные производства производили  продукцию, выполняли работы, оказывали  услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если осуществлялась реализация товаров, работ или услуг  на сторону).

При списании общехозяйственных расходов на счет 20 «Основное производство» они  распределяются по видам выпускаемой  продукции пропорционально выбранному показателю. Механизм списания и распределения  аналогичен рассмотренному выше.

Таким образом, сумма осуществленных в текущем  месяце общехозяйственных расходов в итоге распределяется следующим  образом: часть входит в состав незавершенного производства, которое учтено в сальдо по счету 20 «Основное производство», часть учтена в себестоимости готовой, но не реализованной продукции и входит в сальдо по счету 43 «Готовая продукция» и еще одна часть учтена в себестоимости реализованной продукции и входит в оборот по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Вариант 2. Если учетной политикой организации предусмотрено включение общехозяйственных расходов текущего периода в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), то вся сумма общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

В данном случае формируется неполная (сокращенная) производственная себестоимость выпускаемой  продукции, а себестоимость реализованной  продукции увеличивается.

5. Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

Счет 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием  услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

На данном счете могут быть отражены затраты  состоящих на балансе организации  обслуживающих производств и  хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, явившихся целью создания данной организации:

• жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.);
• пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;
• столовых и буфетов;
• детских дошкольных учреждений (садов, яслей);
• домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с  выпуском продукции, выполнением работ  и оказанием услуг, а также  расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства" с кредита счетов учета  производственных запасов, расчетов с  работниками по оплате труда и  др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

По кредиту  счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы  фактической себестоимости завершенной  производством продукции, выполненных  работ и оказанных услуг. Эти  суммы списываются со счета 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства" в дебет  счетов:

учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

учета затрат подразделений - потребителей работ  и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

90 "Продажи" (при продаже сторонним организациям  и лицам работ и услуг, выполненных  обслуживающими производствами  и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

6. Учет потерь от брака

Счет 28 "Брак в производстве" предназначен для  обобщения информации о потерях  от брака в производстве.

По дебету счета 28 «Брак в производстве»  отражаются затраты, связанные с  выявленным браком:

• себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке);
• затраты на исправление брака (при исправимом браке).

По кредиту  счета 28 «Брак в производстве»  отражаются суммы, уменьшающие потери от брака:

• стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования; суммы, взыскиваемые с виновников брака;
• суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак и так далее.

Сумма потерь от брака равна разнице между  оборотами по дебету и кредиту  счета 28 «Брак в производстве».

Не возмещаемые  суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов  продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором  выявлен брак, данный вид продукции  не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции  как общепроизводственные расходы.

Бухгалтерский учет внутреннего неисправимого  брака

Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак  в производстве», определяется по сумме  затрат на изготовление бракованной  продукции, куда входят:

• стоимость использованных сырья и материалов;
• расходы на оплату труда;
• соответствующие суммы ЕСН;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• часть общепроизводственных расходов;
• другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Для расчета  себестоимости окончательного брака  необходимо произвести следующие действия:

1. составить  калькуляцию затрат на изготовление  бракованной продукции;

2. рассчитать  сумму взысканий с виновников  брака;

3. рассчитать  стоимость возвратных отходов  по цене возможного использования;

4. определить  сумму потерь от окончательного  брака.

Учет неисправимого  внутреннего брака оформляется  бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
28	20,21,43	Списана себестоимость бракованной  продукции
10,21,41	28	Принята к учету бракованная продукция  по цене возможного использования
73	28	Начислены суммы, подлежащие взысканию  с виновников брака
76	28	Начислены суммы, подлежащие взысканию  с поставщиков бракованных материалов
20,23	28	Включены в себестоимость продукции  потери от брака

Бухгалтерский учет внутреннего  исправимого брака.

В себестоимость  внутреннего исправимого брака  включаются:

• стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;
• заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака;
• соответствующие суммы начисленного ЕСН;
• доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака;
• другие расходы, связанные с исправлением брака.

Учет исправимого  внутреннего брака оформляется  следующими бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
28	10	Списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления  брака
28	70	Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака
28	69	Начисление ЕСН на заработную плату  рабочих, занятых исправлением брака
73	28	Начислены суммы, подлежащие взысканию  с виновников брака
76	28	Начислены суммы, подлежащие взысканию  с поставщиков бракованных материалов
20,23	28	Включены в себестоимость продукции  затраты на исправление брака

 

 

4. Учет и оценка незавершенного производства

 

К незавершенному производству согласно п.63 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

В бухгалтерском  учете незавершенное производство может отражаться:

• при единичном производстве - по фактически понесенным затратам
• при массовом и серийном производстве -
• по фактической производственной себестоимости,
• по плановой производственной себестоимости,
• по прямым статьям затрат,
• по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Объем незавершенного производства определяют путем инвентаризации или документальным методом.

Организации, которые производят продукцию с  длительным циклом изготовления или  оказывают комплексные услуги (строительные, научные, проектные и др.) могут  признавать продажу:

• в целом как законченную и сданную заказчику работу;
• по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант  традиционен, при втором варианте учет ведется с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным  работам". По дебету счета отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных  организацией этапов работы в корреспонденции  со счетом 90 "Продажи". По окончании  всех этапов оплаченную заказчиком стоимость  списывают со счета 46 в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Оценка остатков НЗП производится на основании данных первичных учетных документов о  движении и об остатках сырья и  материалов, готовой продукции по цехам. Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят  от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации.

Остатки по счету 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства" на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства.

 

5. Сводный учет затрат и учетные регистры

Завершающим этапом производственного учета  является ведение сводного учета  затрат на производство, с помощью  которого обобщаются данные аналитического учета и проверяется правильность его ведения.