Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объем производства продукции сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих.

Размер условно - постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы и некоторые другие. В зависимости от периодичности расходы на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.    Внепроизводственные расходы связаны с реализацией продукции покупателям.

Производственные и непроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

 Непроизводительные  расходы являются следствием  недостатков в технологии и  организации производства. Производительные  расходы планируются, поэтому они  называются планируемыми.

 

2 Состав затрат, включаемых в  себестоимость продукции

 

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определен главой 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организации". В соответствии с указанными нормативными

документами в себестоимость продукции включаются следующие виды затрат:

1) непосредственно связанные  с производством продукции (работ, услуг), расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;

2) связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также плату за воду;

3) на подготовку и  освоение производства;

4)некапитального характера, связанные с совершенствованием  технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности и других эксплутационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;

5) связанные с изобретательством  и рационализаторством;

6) на обслуживание производственного  процесса;

7) по обеспечению нормальных  условий труда и техники безопасности;

8) текущие, связанные с  содержанием и эксплуатацией  фондов природоохранного назначения;

9) связанные с управлением  производством;

10) связанные с подготовкой  и переподготовкой кадров;

11) предусмотренные законодательством, связанные с набором рабочей  силы;

12) по транспортировке  работников к месту работы  и обратно в направлениях, не  обслуживаемых пассажирским транспортом  общего пользования

13) выплаты, предусмотренные  законодательством РФ о труде, за не проработанное на производстве время;

14) отчисления в Пенсионный  фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского  страхования;

15) на создание страховых  фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством РФ

16) на оплату по полученным  кредитам банков, процентов за  отсрочки оплаты, предоставляемые  поставщиками по поставленным  тварно- материальным ценностям;

17) на оплату процентов  по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные  мероприятия;

18) связанные со сбытом  продукции;

19) связанные с содержанием  помещений, предоставляемые бесплатно  организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы;

20) амортизационные отчисления  на полное восстановление основных  производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;

21) амортизация нематериальных  активов, используемых в процессе  осуществления уставной деятельности;

22) плата за аренду  отдельных объектов основных  производственных фондов, а также  лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;

23) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

24) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты предварительной или последующей. Перечисленные выше затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов. Вместе с тем стоит иметь в виду, что для целей налогообложения многие из перечисленных расходов корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов.

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен главой 25 НК РФ. В соответствии с этим нормативным документом затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок, комиссионных вознаграждений, стоимость услуг товарных бирж, платы за транспортировку, хранение и доставку. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными расходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и другие виды материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по сниженной цене исходного материального ресурса, если отходы могут быть применены для одноного производства, но с повышенными затратами, для нужд вспомогательного производства; по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования полноценного ресурса.

Элементы «Затраты на оплату труда» отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен; компенсации, выплачиваемые женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком.

Элементы «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда, фондов занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции.

Элементы «Амортизации основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных

производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Организации, осуществляющие деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

Элементы «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

 

3  Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

 

Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства (независимо от формы собственности на предприятии). При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции.

До издания перерабатываемых в настоящее время указанных выше отраслевых методических рекомендаций целесообразно использовать вышеприведенную типовую группировку затрат по статьям калькуляции.

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему площади или счету и оформляются лимитно - заработными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют следующие три основных метода: документирование, методы партионного раскроя и инвентарный. Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий. Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлениям к остатку сырья и материалов на начало периода поступления и вычитанием из полученной остатка сырья и материалов на конец периода.

Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

По выявленным отклонениям определяют их причину и виновников. Для систематизации и анализа отклонений от нормы на предприятиях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников. Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов особенно хорошо применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.

По истечении одного месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расход материалов на каждый вид продукции или несколько видов продукции в целом. В отчетах даётся объяснения причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемым в развитие синтетических производственных счетов.

Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, и поэтому по видам продукции они распределяются косвенно - нормативным или коэффициентным способами.

При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме. При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов, под которыми понимают остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, утратившие полностью или частично первоначальные свойства и потерявшие возможность использования по прямому назначению.