Учет затрат и калькулирование себестоимости при попроцессном методе

 

Отразим затраты текущего периода на счетах бухгалтерского учета:

Д 20.1 К 10 – 22000 – отражены прямые материальные затраты

Д 20.1 К 70, 69 – 6000 – отражены прямые затраты на оплату труда и  отчисления на социальные нужды

Д 25 К 10, 70, 69,  60… - 12000 –  отражены общепроизводственные расходы

Д 20.1 К 25 – 12000 – списаны  общепроизводственные расходы

Таблицу итоговой себестоимости используют для распределения общих затрат отчетного периода между изделиями. Часть затрат останется как сальдо счета «Незавершенное производство»  на конец отчетного периода. Другие затраты войдут в себестоимость  изготовленных и выпущенных из подразделения  изделий.

Таблица 4. Итоговая себестоимость

	Готовая продукция	Незавершенное производство
Начальные запасы
Начальный остаток	5110
Затраты на завершение(6000*0,40)	2400
Итого	7510
Начато и закончено за период(38000*0,95)	36100
Конечные запасы
Материальные затраты(2000*0,55)		1100
Добавленные затраты(1000*0,40)		400
Итого	43610	1500
Проверка:
Готовая продукция	43610
Незавершенное производство	1500
Итого	45110

 

На последнем этапе  попроцессного метода калькулирования  делается проводка, отражающая списание себестоимости готовой продукции  со счета «Незавершенное производство, цех 1». При этом стоимость продукции, рассчитанная в таблице итоговой себестоимости (табл. 4), отражается по дебету счета «Незавершенное производство, цех 2» и по кредиту счета «Незавершенное производство, цех 1»:

Д 20.2 К 20.1 - 43 610

Если цех выпускает  готовую продукцию, пригодную для  продажи внешним покупателям, то бухгалтерская проводка будет следующей:

Д 43 К 20 - 43610

Если в результате проверки (табл. 3) выявится отклонение, вызванное  ошибкой округления при расчете  себестоимости условной единицы, то на величину этого отклонения делается корректировка себестоимости готовой  продукции.

 

3. Направления совершенствования  системы попроцессного метода  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции

Разработка систем калькуляции  себестоимости должна проводиться  с учетом сопоставления затрат с  получаемыми выгодами. Сложные функциональные системы позволяют получать более  точные значения себестоимости выпускаемой  продукции. Однако расходы на внедрение  таких систем и обеспечение их работы являются гораздо большими, чем при применении систем калькуляции  прямых издержек или традиционных систем калькуляции себестоимости. В частности, в небольших организациях применению таких систем могут препятствовать требования по подготовке персонала  или используемого программного обеспечения. При принятии решений  неполные затраты, сообщаемые в системах калькуляции прямых издержек, и искаженные данные по затратам, выдаваемые традиционными  системами, могут приводить к  значительным ошибкам (таким, как реализация неприбыльных продуктов или, наоборот, отказ от производства прибыльных продуктов), причина появления которых –  использование неправильной информации. Если затраты в результате ошибок, возникающих из-за таких систем, превышают дополнительные затраты  на внедрение функциональной системы  и ее работу, то организации целесообразно  переходить на функциональную систему. Выбор системы функциональной калькуляции  себестоимости осуществляется по критерию соотношения расходов и выгод, и  организация может идти на усложнение применяемой у себя системы учета  до того уровня, пока маржинальные выгоды от совершенствования этой системы  будут превышать затраты на этот процесс, т.е. пока эти затраты и  эти выгоды друг с другом не сравняются.

Оптимальная система калькуляции  себестоимости для каждой организации  своя. Простейшие традиционные системы  могут сообщать достаточно точные данные по себестоимости продукции в  организациях со следующими характеристиками:

1. низкий уровень конкурентности;
2. косвенные издержки составляют незначительную часть общих затрат;
3. достаточно стандартизированный ассортимент выпускаемой продукции, потребление организационных ресурсов каждой его составляющей осуществляется в одинаковых пропорциях.

И наоборот, для некоторых  организаций оптимальным вариантом  может быть современная функциональная система. Для таких организаций  характерны:

1. интенсивная конкуренция;
2. косвенные издержки составляют большую долю от общих затрат;
3. неоднородный состав выпускаемой продукции, потребление организационных ресурсов каждой его составляющей оказывается существенно различным.

Компании, выпускающие всего  один продукт, и мультипродуктовые  компании, имеющие отдельные структуры, выделенные для выпуска какого-то конкретного вида продукции, при  калькулировании издержек обычно не испытывают проблем с точностью  их определения. В первом варианте все  затраты непосредственно начисляются  на выпускаемый продукт, а во втором – только расходы центральных  подразделений, например штаб-квартиры компании, выступающие как косвенные. Что касается затрат специализированной структуры, то они все непосредственно  начисляются на выпускаемую ею продукцию, и в этом случае доля косвенных  расходов, как правило, составляет незначительную часть всех затрат.

Выгоды от применения функциональной системы калькуляции проявляются  более слабо, когда компания выпускает  только один продукт или имеет  специализированные подразделения, занимающиеся узкими направлениями производства.

При группировке затрат по видам продукции, работ, услуг необходимо выполнить два основных условия:

1. расходы должны быть ограничены во времени, т.е. относиться к определенному отчетному периоду (месяц, квартал, год);
2. затраты должны быть отнесены прямо или путем косвенного распределения на конкретные виды носителей издержек или их групп.

Чем короче период, за который  подсчитываются затраты и составляется калькуляция себестоимости, тем  больше проблем и возможных погрешностей при распределении между годовой  продукцией и незавершенным производством  затрат, резервируемых расходов и  платежей, издержек освоения производства и т.п. Без такого разграничения  невозможно не только определить себестоимость  единицы, но и результаты производственно-финансовой деятельности хозяйственной организации  в пределах года.

Для обеспечения точности и оперативности калькуляционных  расчетов необходимы:

- детально разработанное  нормативное хозяйство на предприятии,  включающее нормы затрат в  количественном измерении по  всем деталям, полуфабрикатам, изделиям  и работам, включенным в программу  выпуска;

- хорошо налаженная система  технического и расходного документирования, своевременный учет изменений  условий производства и сбыта  и соответствующих норм затрат;

- современная система  автоматизированного ввода и  обработки экономической информации.

Калькуляция фактической  себестоимости изделий требует, кроме того, организации детального учета объема выпуска по видам и составным частям продукции

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Попроцессный метод чаще всего  применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике. Этот метод используется для калькулирования  транспортной продукции: перевозок  грузов и пассажиров, переработки  грузов. Не все виды транспорта отличаются кратковременностью перевозочного  процесса. Возможен длительный процесс  и в некоторых отраслях промышленности. Важный признак, который наиболее четко  указывает на различие попроцессного  и попередельного методов – отсутствие в попроцессном методе полуфабрикатов завершенного производства.

Сущность попроцессного метода состоит в том, что прямые и  косвенные затраты учитывают  по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю  себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы  всех производственных затрат за месяц (в целом по итогу и каждой статье) на количество готовой продукции  за этот же период. На первом этапе осуществляется документирование и учет затрат по элементам, затем затраты распределяются по процессам. Дальше, определяют общую  величину затрат на месяц, далее распределяют затраты в зависимости от характера  производства видов продукции. На завершающем  этапе определяют себестоимость  месячного выпуска по изделиям. Однако при применении попроцессного метода для контроля за себестоимостью продукции  непременным условием является наличие  норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, организации учета отклонений фактических  расходов от этих норм и нормативов.

Затраты при данном методе собираются по отдельным подразделениям за отчетный период, а не за время, необходимое  для выполнения заказа. Для каждого  подразделения открывается отдельный  счет «Незавершенное производство». При  попроцессном методе незавершенное  производство на начало и конец отчетного  периода, которое всегда имеется  на предприятиях серийного производства, пересчитывается и условно законченные  изделия.

При попроцессном методе калькулирования  себестоимости предполагается, что  прямые материальные затраты осуществляются в момент запуска изделия в  производство, а прямые трудовые затраты  и общепроизводственные расходы, которые  объединяются в общую группу, называемую затратами на обработку или добавленными затратами, распределяются равномерно в течение всего производственного  цикла. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет  отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам.

При попроцессном методе калькулирования  может использоваться метод усреднения или метод ФИФО.

Метод ФИФО предполагает, что сначала  будут закончены изделия из незавершенного производства на начало периода, а затем  будут запущены в производство новые  изделия. Метод ФИФО дает более точные результаты, чем метод усреднения, а, главное, исходит из более реальной предпосылки.

Расчет себестоимости готовой  продукции при использовании  попроцессного метода калькулирования  основывается на трех аналитических  таблицах, которые наглядно представляют логику и последовательность всех вычислений формализованным образом:

1. расчет условного объема производства;

2. анализ себестоимости единицы  продукции;

3. расчет итоговой себестоимости.

Используя информацию, содержащуюся в этих аналитических таблицах, можно  определить ту часть затрат, которую  следует отнести на готовую продукцию, и ту часть, которую следует оставить, как остаток незавершенного производства.

Себестоимость единицы продукции  определяется делением общей суммы  производственных затрат, отнесенных на определенное подразделение за определенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Все затраты, понесенные за отчетный период, включая прямые трудовые затраты, прямые материальные затраты  и списанные в конце периода  общепроизводственные затраты, представляют собой суммарные производственные затраты.

К прямым материальным затратам относятся затраты сырья и  основных материалов. Основные материалы  – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость  прямо и экономично, без особых затрат относится на определенное изделие.

Прямые трудовые затраты  включают в себя все затраты рабочей  силы, которые можно прямо и  экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата операторов машин и других рабочих, занятых непосредственным изготовлением изделий.

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

1. Ф.П. Васин. Системы организации управленческого учета: стандарт-кост, нормативный учет, директ-кост / Бухгалтерский вестник, 1999.
2. М.А. Вахрушина. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2007.
3. В.Э.О. Керимов. Учёт затрат,калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы.М.2008г.
4. О.Д. Каверина. Управленческий учет. М.: «Финансы и статистика», 2003.
5. Т.П. Карпова. Основы управленческого учета. М.: «ИНФРА-М», 1997.
6. Рей Вондер Вил. Управленческий учет. М.: «ИНФРА-М», 1997.
7. К. Друри. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с анг. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
8. Н.П. Кондраков Бухгалтерский учет: Учебн. Пособие. М.: «ИНФРА-М», 2000.
9. Н.Г. Кондратова. Основы управленческого учета. М.: «Финансы и статистика», 1998.
10. В.Ф. Палий. Основы калькулирования. М.: «Финансы и статистика», 1999.
11. И.В. Сергеев. Экономика предприятий. М.: «Финансы и статистика», 1997.
12. Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. №129-Ф3 "О бухгалтерском учете".
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. №56 с изменениями от 28 декабря 1994 г., 28 июля 1995 г., 27 марта 1996 г., 17 февраля 1997 г.
14. А.С.Бакаев. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.: «ИПБ-БИНФА», 2001.