Учет валютных операций

Если курс рубля на текущую  дату вырос против курса на дату предыдущей выписки, остаток валюты по предыдущей выписке умножают на новый курс и из этой суммы вычитают рублевый остаток по предыдущей выписке  и записывают в карточку (аналитическую  ведомость) в графу: Д-т 52 = К-т 91-4. В карточке легко отслеживаются движение валюты в натуре и ее рублевый эквивалент по источникам поступления и направлениям расхода.

Если предприятие имеет  только один валютный счет с одним  видом валюты, то применяетсявторой вариант учета операций. Выписки банка с приложенными первичными документами регистрируются в сальдо оборотной ведомости к счету 52-2. Порядок обработки записей в СОВ-52 аналогичен порядку обработки данных в валютных карточках. Это третий уровень учета.

По окончании месяца итоговые данные строки "Итого за месяц" из всех карточек или из сальдо - оборотной  ведомости к счету 52-2 в рублевом исчислении переносятся сразу в  регистр счета 52-2. Одновременно эти  же суммы по правилу "двойной записи" заносятся в регистры по корреспондирующим  счетам (четвертый уровень учета) и в аналитические ведомости  или карточки, если они открываются  к какому-либо синтетическому счету.

Дальнейшая обработка  информации в регистре 52-2 идентична  описанной по сч.51. После этого подводят итоги по графам "Д-т" и "К-т" счета.52-2. Входное дебетовое сальдо на начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот - так получают дебетовое выходное с-до и записывают в регистре счета 52-2 по строке "Сальдо на__" в графе "Д-т". Это 4-й уровень учета, когда проводки записаны общими суммами: сразу за несколько дней и по нескольким документам. Обороты за отчетный период и с-до по сч.52-2 из регистра готовыми суммами переносят в "Сводную сальдо-оборотную ведомость" (5-й уровень учета).

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется специальными правилами банков. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько находится иностранной  валюты на хранении в банке на определенное число в рублевом эквиваленте, а  на поименных карточках аналитического учета наличие физической иностранной  валюты. После подведения итогов в  сальдо-оборотной ведомости или в регистре к счету 52 за отчетный квартал входное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и выходное сальдо заносятся в соответствующие строки отчетной формы - "Приложение 5 к балансу".

Учет поступления иностранной  валюты начинается с появления физической валюты на предприятии в качестве платежа в кассу предприятия, либо покупкой ее в банке согласно "Заявки на покупку иностранной валюты". 

 

2.3 Учет операций  приобретения и реализации валюты

Порядок отражения в учете  операций приобретения и реализации иностранной валюты изменен с 1996г. и изложен в Инструкции о порядке  заполнения форм годовой отчетности за 1996г. Этот документ устанавливает  использование счета 91, поскольку  приобретение инвалюты рассматривается  как реализация рублевой массы. Согласно письму ГНС РФ от 30.05.96г. № ВГ-4-5/4бн отрицательный результат от приобретения ин валюты не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Предприятие, решившее приобрести инвалюту, заполняет Заявление на приобретение инвалюты и поручением перечисляет денежные средства со своего расчетного счета на специальный  счет в банке. При приобретении инвалюты для клиента банк выдает ему отчет, в котором указываются:

1) сумма поступивших рублей;

2) сумма приобретенной  инвалюты;

3) курс ЦБ РФ на дату  сделки, курс сделки;

4) размер комиссионных  в инвалюте за услуги.

На сумму комиссионного  вознаграждения банку и прочие расходы  делаются проводки: Д 91 = К 57. Расходы, произведенные в иностранной валюте, отражаются в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату сделки. Сумма НДС, входящая в стоимость комиссионного вознаграждения банку, к возмещению не принимается и относится в Д 91.

Продажа валюты на внутреннем валютном рынке с 01.01.96г. осуществляется в таком порядке. Реализация иностранной валюты отражается в учете как реализация прочих активов. Следует иметь в виду, что отрицательный результат от реализации инвалюты не уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо ГНС РФ от 30.05.96r. N ВГ-4-5/4бн).

Предприятие, решившее продать  инвалюту, заполняет Заявление на продажу инвалюты и поручением перечисляет  валюту со своего валютного счета  на спецсчет в банке: Д 57 = К 52. Счет 57 до реализации банком инвалюты отражает задолженность банка перед клиентом-продавцом в инвалюте. В учете движение инвалюты по счету 57 подлежит переоценке для отражения в рублях. Если банк реализовал инвалюту, он составляет отчет об исполнении сделки, где указываются:

1) сумма поступившей от  клиента валюты;

2) сумма выручки в рублях;

3) курс сделки;

4) курс ЦБ на дату  сделки;

5) размер комиссионных (в  рублях).

Сумма рублевого эквивалента  по курсу ЦБ на дату сделки реализованной  инвалюты отражается записью: Д 91 = К 57. Сумма выручки в рублях отражается записью: Д 57 = К 91. После реализации банком инвалюты на счете 57 отражается задолженность банка перед клиентом в рублях. Сумма комиссионных взимается исходя из договора в процентах от суммы вырученных рублей с выполнением записи: Д 91 = К 57. Сумма НДС, входящая в стоимость комиссионного вознаграждения банку, к возмещению не принимается и относится в Д 91 (Инст.39 п. п 18 и 206).

Банк зачисляет на рублевый счет клиента вырученные рубли от продажи инвалюты: Д 51 = К 57. для клиента банк выдает ему отчет, в котором указываются:

1) сумма поступивших рублей;

2) сумма приобретенной  инвалюты;

3) курс ЦБ РФ на дату  сделки, курс сделки;

4) размер комиссионных  в инвалюте за услуги.

На сумму комиссионного  вознаграждения банку и прочие расходы  делаются проводки: Д 91 = К 57. Расходы, произведенные в иностранной валюте, отражаются в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату сделки.

Согласно Указа Президента 75% вырученной за экспорт валюты нужно  продать на внутреннем валютном рынке за минусом расходов по уплате за таможенные процедуры в валюте. Если есть временный разрыв между поступлением на транзитный счет и списанием с этого счета для обязательной продажи и для зачисления на текущий счет, то на день списания средств с транзитного счета производится переоценка по курсу ЦБ. Операции по продаже валюты с транзитного счета такие же как при продаже валюты внутри страны.

Купля-продажа валюты является одной из разновидностей коммерческой деятельности предприятия. Финансовый результат выявляется как разница  между рублевыми оценками проданной  или приобретенной валюты по официальному курсу и реальному курсу продажи  или покупки на одну и ту же дату. В данном случае используются разные виды курса рубля по отношению  к инвалюте. Кредитовый оборот по сч.91 представляет собой оценку по реальному  курсу продажи, а дебетовый оборот по сч.91 - оценку по официальному курсу. При покупке валюты (в случае превышения курса покупки над курсом ЦБ) разница  отражается с К сч.76 в Д сч.91.

Полученный доход от продажи  валюты отражается проводкой: Д91 = К 99.

Потери от покупки валюты отражаются проводкой: Д 84 = К 76-6.

 

2.4 Учет валютной  выручки 

 

Валютная  выручка, поступающая за экспорт товаров, зачисляется сначала на транзитный счет, а затем, после выполнения обязательных процедур (продажа части на внутреннем рынке), остаток зачисляется на текущий валютный счет предприятия. При поступлении выручки на счет валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент ее зачисления на транзитный счет. Курсовые разницы по валютному счету выявляются в течение месяца или на первое число каждого месяца в зависимости от положений учетной политики. 

Согласно инструкции ЦБ РФ, в соответствии с Указом Президента РФ предприятия и организации, независимо от форм собственности, включая предприятия  с участием иностранного капитала, обязаны производить продажу 75% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке  России через уполномоченные банки  по рыночному курсу в течение 14 дней, а по согласованию с ЦБ России - в его Валютный резерв.

При исчислении суммы валюты к продаже не учитываются комиссионные вознаграждения, начисленные посредникам, а также платежи за транспортировку, страхование, экспедирование и др., произведенные в валюте. При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет предприятия уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом предприятие.

Последнее дает поручение  этому банку на обязательную продажу  валюты и на перечисление оставшейся части на свой текущий валютный счет. Уполномоченный банк должен продать  полученную от предприятия иностранную  валюту на торгах межбанковской валютной биржи в течение семи рабочих  дней (включая день зачисления) по курсу, установленному в результате торгов, либо при условии предварительного согласования - в Валютный резерв ЦБ России.

В случае непредставления  предприятием поручения на обязательную продажу части валютной выручки  в течение 14 рабочих дней от даты зачисления средств на транзитный валютный счет предприятия, уполномоченный банк продает указанные средства на торгах межбанковской валютной биржи в  течение семи рабочих дней по курсу, установленному в результате торгов.

По операциям уполномоченных банков, связанных с обязательной продажей части экспортной валютной выручки непосредственно на внутреннем валютном рынке, их комиссионное вознаграждение не должно превышать 1,3% от суммы, продаваемой  иностранной валюты (включая расходы  по выплате комиссионного вознаграждения межбанковским валютным биржам); комиссионное вознаграждение межбанковских валютных бирж - не более 0,3% от суммы нетто - суммы  продажи иностранной валюты, проведенной  через биржу.

Оставшаяся после обязательной продажи часть валютной выручки  может быть реализована на валютном рынке по курсу рубля, устанавливаемому самим предприятием по согласованию с уполномоченным банком или использована на оплату закупаемых предприятием за границей товаров и на другие нужды. Валютная выручка от продажи товаров физическим лицам за иностранную валюту предприятиями, имеющими на это специальные лицензии, не подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке и в полном объеме зачисляется на текущий валютный счет предприятия в уполномоченном банке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В настоящее время большое  количество организаций выходит  на международные рынки, поэтому  большое значение приобретает умение бухгалтера правильно и своевременно отразить на счетах бухгалтерского учета  операции с иностранной валютой. Организации могут получать при  отдельных операциях выручку  от реализации продукции в иностранной  валюте. В этом случае им могут открываться  в учреждениях банка валютные счета.

Задачами аудита операций на валютных счетах является:

1) проверка правильности  открытия счетов в иностранной  валюте;

2) проверка соблюдения  законодательства Российской Федерации  по операциям с иностранной  валютой и порядок отражения  особенностей операций по движению  денежных средств в иностранной  валюте в приказе об учетной  политике;

3) проверка правильности  документального оформления операций, связанных с движением иностранной  валюты.

Международные отношения - экономические, политические и культурные - порождают  денежные требования и обязательства  юридических лиц и граждан  разных стран. Специфика международных  расчетов заключается в том, что  в качестве валюты цены и платежа  используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют  общепризнанные мировые кредитные  деньги, обязательные для приема во всех странах.

Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного  платежного средства используется ее национальная валюта. Поэтому необходимым  условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или  продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы 

 

Законодательно-правовые акты:

1. Федеральный Закон "О валютном регулировании и валютном контроле" №173-ФЗ от 10.12.2003 г.

2. Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 03.11 2006 г.

3. Положение ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов".

Учебная литература:

4.  Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Главбух, 2007.

5. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: КНОРУС, 2006.

6. Международная торговля валютой: Межбанковские операции на рынках развитых стран, виды сделок, курсы, методы расчетов / Под ред. А.Ф. Голубовича. - М: АРГО, 2007.

7.         Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебное пособие. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.

8.         Основы внешнеэкономических знаний: Учебник / Под ред. И.П. Фаминского.2-е изд. - М.: Международные отношения, 2006.

9.         Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: Учебн.-практич. пособие. - М.: ИВЦ "Маркетинг", 2005.