Учет тары и товаров в розничной торговле

Нетрудно убедиться, что  на размер сумм налогового вычета факт использования продажных цен  не влияет. Соответствующая проводка по дебету счета 19 оформляется до оформления проводки по счету 42, а сумма НДС, подлежащего вычету или возмещению, должна соответствовать данным, указанным в расчетных документах поставщика и в счете-фактуре;

дебет счета 41 кредит счета 42 – на сумму торговой наценки.

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. сторнируются по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами. Следует подчеркнуть, что уточнение сумм торговой наценки по результатам инвентаризационных описей может осуществляться только тогда, когда проводится инвентаризация – то есть ежегодно перед составлением бухгалтерской отчетности, а также при выявлении фактов недостачи или порчи товаров.

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов (характеристика счета 42) сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

При организации  и ведении бухгалтерского учета  в организациях розничной торговли, правомерно применять некоторые (основные) нормы Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. №1-794/32-5[12] (далее - Методические рекомендации). Данный документ не имеет нормативного характера, так как процедуру регистрации в Минюсте России он не проходил. Тем не менее, при организации бухгалтерского учета он может использоваться, так как не устанавливает каких-либо новых правил или требований, противоречащих положениям документов системы законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности или расширительно толкующих эти положения.

Разумеется, учитывая год разработки и издания Методических рекомендаций, следует учитывать требования вновь вышедших нормативных документов и применять Методические рекомендации только в части, не противоречащей им.

Методические  рекомендации предлагают к использованию  организациями розничной торговли, учитывающими товары по продажным ценам, четыре способа расчета дохода и, следовательно, распределения торговых скидок между объемами проданного и непроданного товара:

- по общему  товарообороту;

- по ассортименту  товарооборота;

- по среднему  проценту;

- по ассортименту  остатка товаров.

Инструкцией по применению Плана счетов фактически закреплено использование способа  распределения скидок по среднему проценту.

Средний процент  рассчитывается по формуле:

 

 

 ТНн + ТНп - ТНв 

П = -----------------------x 100, 

Т + ОК

 

где П – средний  процент дохода;

ТНн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало отчетного периода);

ТНп – торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 за отчетный период);

ТНв – торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый  оборот счета 42 за отчетный период);

Т – товарооборот в данном месяце;

ОК – остаток  товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец отчетного  периода).

Таким образом, на счете 42 (помимо указанной выше проводки в корреспонденции со счетом 41 – при оприходовании товаров) могут быть оформлены следующие проводки:

дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 42 (сторно) –  на сумму торговой наценки по товарам, использованным при осуществлении расходов на продажу (например, при проведении рекламной кампании);

дебет счета 90, субсчет «Выручка» кредит счета 42 (сторно) – на сумму торговой наценки  по сумме стоимости проданных  товаров;

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 42 (сторно) – на сумму торговой наценки по стоимости недостающих товаров.

Необходимости корректировки сумм полученной прибыли  для целей налогообложения не возникает, так как приведенная  схема позволяет формировать  финансовый результат в соответствии с требованиями налогового учета – списываются фактически осуществленные (и признанные) расходы, а сумма торговой наценки распределяется между проданными товарами и их остатками на складах.

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Аналитический учет товаров в организациях розничной  торговли ведется:

а) по хозяйствующим  субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;

б) по каждому  хозяйствующему субъекту - по материально-ответственным  лицам;

в) по каждому  материально-ответственному лицу - по ассортименту товаров;

г) а также в удобном для предприятия разрезе.

Разрезы аналитического учета «По хозяйствующим субъектам» и «По материально-ответственным  лицам» совпадают, если материальную ответственность  за товары, находящиеся в той или  иной торговой единице, несет одно лицо (одна бригада).

Учет товаров  организуется:

- в бухгалтерии  – по материально-ответственным  лицам (бригадам) в стоимостном  выражении;

- на складах  – по наименованиям, сортам, количеству  и цене товара в товарных  книгах, товарных карточках.

1.3.3 Учет  сырья в производстве и учет выпуска продукции

В соответствии с п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности[13] в РФ сырье отражается по фактической себестоимости. Однако фактическая себестоимость единицы сырья далеко не всегда остается постоянной величиной. Действительно, поставщик может пересмотреть цены, либо сырье поступит по разным ценам от нескольких поставщиков.

Кроме того, в фактическую  стоимость партии входят транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), зависящие от условий доставки. В подобных случаях оперативный учет поступлений возможно вести лишь по некоторой условной (предварительной) цене. Ее именуют учетной, порядок определения этой цены организация устанавливает самостоятельно.

Так, в соответствии с  п. 80 Методических указаний по учету  материально-производственных запасов[14] в качестве учетной цены могут использоваться плановая себестоимость заготовления, фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца, средняя покупная цена или договорные цены поставщиков. Бухгалтер вправе применять учетные цены по счету 10 «Материалы». Но чтобы не входить в противоречие с правилом оценки сырья в бухгалтерском балансе, наряду со счетом 10 ему придется использовать счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Подчеркнем, что по счету 10 ведут количественно-суммовой учет, а по счету 16 – только суммовой.

На некоторых предприятиях сырье принимают в одной единице измерения (например, по весу), а отпускают со склада в другой (например, поштучно). Как поступить бухгалтеру в этом случае, предписывает п. 50 Методических указаний. В этом случае движение сырья необходимо отражать одновременно в двух единицах измерения. Вначале записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, а рядом в скобках – количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов[15]» при отпуске сырья в производство его оценивают одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (МПЗ) (способ ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО). Списание по средней себестоимости возможно исходя из среднемесячной фактической себестоимости (вариант взвешенной оценки). При этом используют данные о стоимости материалов на начало месяца и общей стоимости их поступлений за отчетный месяц. Выбытие на протяжении месяца отражают в количественных показателях.

Порядок расчета суммы  отклонений установлен п. 87 Методических указаний. Списание отклонений в стоимости  материалов или ТЗР производится пропорционально учетной стоимости  материалов исходя из отношения суммы  остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Согласно п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен приобретения. Значит, бухгалтерский учет поступлений по контрактным ценам соответствует требованиям налогового законодательства.

Методы оценки списания МПЗ в налоговом и в бухгалтерском учете также аналогичны (п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ). И если в налоговом учете выбрать тот же метод оценки по средней себестоимости, то оценка запасов по счету 10 совпадет с их стоимостью в целях налогообложения. Однако в бухучете себестоимость готовой продукции формируется исходя из фактической себестоимости опилок и ТЗР.

В налоговом  же учете расходы транспортного  подразделения фирмы к стоимости  сырья не относятся. Ведь понятие  цен приобретения (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ) не распространяется на зарплату водителя и социальные отчисления по ней. Поэтому трактовать ТЗР как составную часть стоимости сырья мы не вправе. Но включение ТЗР в налоговую себестоимость готовой продукции наравне с опилками можно обосновать иначе. Значит, транспортные расходы можно распределять соответственно расходованию сырья (закрепив это решение в учетной политике). Получается, что остаток ТЗР по счету 16 – «налоговое» НЗП транспортного цеха[16].

Для учета наличия  и движения готовой продукции  на складе применяется счет 43 «Готовая продукция», по дебету которого отражаются остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода  и ее приход из производства, а по кредиту – расход продукции, отпуск ее со склада.

Если выпущенные из производства изделия потребляются полностью на своем предприятии, то они могут учитываться на счете 43 «Готовая продукция» либо на счете 10 «Материалы». При частичном использовании своей продукции на собственные цели она учитывается на счете 43 «Готовая продукция».

Готовые изделия, приобретаемые у других предприятий  для продажи как товар или  для комплектации своей отгружаемой  продукции и не входящие в ее себестоимость, учитываются на счете 41 «Товары».

Полностью законченная  производством продукция, которая  должна быть принята заказчиком, но не принята им и не оформлена приемо - сдаточным актом, на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается, а остается в составе незавершенного производства. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а списывается со счетов учета производственных затрат непосредственно на счета учета отгрузки или продажи.

Синтетический учет выпуска продукции из производства может вестись по одному из вариантов: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его использования.

Первый вариант  могут применять организации, использующие в учете плановые калькуляции  на производимую продукцию или нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. К числу его преимуществ можно отнести то, что отклонения между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью выявляются в целом по предприятию на отдельном счете и нет необходимости определять их по каждому виду изделий; упрощается оценка остатков готовой продукции на складе, так как они оцениваются в течение продолжительного времени по стабильным учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости); хотя и незначительно, но сокращается трудоемкость учета: отклонения списываются непосредственно на проданную продукцию и нет необходимости составлять расчет по исчислению фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции, вести стоимостный аналитический учет в двух разрезах: по учетной стоимости и по фактической себестоимости.

Второй вариант  менее аналитичен с позиций раскрытия  составляющих фактической себестоимости  и более трудоемок. Для предприятий, не использующих плановые или нормативные  калькуляции, применение этого варианта неизбежно.

Если на предприятии  используется первый вариант, то для  учета выпущенной продукции применяются  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  и 43 «Готовая продукция».

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг. По дебету этот счет корреспондирует с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 90 «Продажи». При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 20 «Основное  производство» - на фактическую производственную себестоимость готовой продукции, выпущенной основными цехами (сборочными, выпускными и т.д.),

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - на фактическую себестоимость продукции, работ и услуг, произведенных вспомогательными цехами (ремонтно - механическим, инструментальным и др.),

К-т сч. 90 «Продажи» - на сумму превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической.

По кредиту  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  отражается нормативная (плановая) себестоимость  произведенной продукции, работ  и услуг. По кредиту счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» корреспондирует  с дебетом счетов 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи». При этом составляются следующие бухгалтерские записи: