Учет расчетов с внебюджетными фондами

Расчеты по пенсионному обеспечению (субсчет 69.2)

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

В настоящее время отчисления в пенсионный фонд составляют 20% от фонда оплаты труда.

Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2);

счетом 99 «прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).

По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.2 Кт 51).

Расчеты по обязательному медицинскому страхованию (субсчет 69.3)

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному в размере 3,1% от фонда оплаты труда.

Т.к. медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования составляют 3,1% от фонда оплаты труда, 1,1% из которых отчисляются в федеральный фонд, а 2% в территориальный фонд.

Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии могут вестись счета 69.3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69.3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

По кредиту счета 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.3);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3);

счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.3);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.3 Кт 51).

Расчеты по обязательному страхованию от НС и ПЗ (субсчет 69.11)

Порядок начисления взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний и порядок их расходования регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998г. №125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". В практической деятельности следует руководствоваться "Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000г. №184.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются страхователями, которыми признаются:

·  юридические лица независимо от организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации) и физические лица, нанимающие работников по трудовому договору (контракту);

·  юридические и физические лица, обязанные их уплачивать на основании гражданско-правовых договоров, заключенных с физическими лицами.

Страхователи подлежат обязательной регистрации в Фонде социального страхования РФ в сроки и в порядке, определяемом страховщиком.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

·  физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

·  физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем;

·  физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на день получения.

При назначении страхователю страховщиком в установленном порядке скидки или надбавки к страховому тарифу размер подлежащих уплате страховых взносов определяется с учетом указанной скидки (надбавки).

В 2010 г. на основании Федерального закона от 28.11.09 г. № 297-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 22.12.05 г. № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год». Тарифы установлены в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору дифференцировано по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска (см. приложение 2).

Страховые взносы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по элементу "Отчисления на социальные нужды" в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию", субсчет 69.11 "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Если страхователь выплачивает застрахованному обеспечение по страхованию, то сумма обеспечения начисляется проводкой по дебету счета 69.11 "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по выплатам социального характера". Разница между начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату обеспечения перечисляется страховщику.

Пример. Организация является плательщиком страховых взносов в соответствии с п. 1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ, т.е. применяет тарифы страховых взносов:

в ПФР – 20%;

в ФСС РФ – 2,9%;

в ФФОМС – 1,1%;

в ТФОМС – 2,0%.

В I квартале 2010 г. организация произвела следующие расходы, связанные с выплатами одному работнику:

в январе 2010 г. – 120 000 руб. (заработная плата), 10 000 руб. (материальная помощь);

в феврале – 120 000 руб. и 10 000 руб. соответственно;

в марте – 120 000 руб. и 24 000 руб. соответственно.

Итого в I квартале 2010 г. работнику выплачено 360 000 руб. (заработная плата) и 44 000 руб. (материальная помощь).

Организация, рассматриваемая в примере, относится в IV классу профессионального риска, и поэтому страховой тариф на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет для нее 0,5% начисленной оплаты труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц.

База для начисления страховых взносов в соответствии с Законом № 212-ФЗ за I квартал 2010г. составляет 400 000 руб. (360 000 + 44 000 – 4000). Так как на 2010 г. база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода (с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются согласно ст. 8 Закона № 212-ФЗ, на II квартал 2010 г. переходит 15 000 руб. (415 000 – 400 000).

Сумма страховых взносов (общая) составит 104 000 руб. (400 000 х 26%), в том числе от расходов на оплату труда 93 600 руб. (360 000 х 26%).

База на начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Законом № 179-ФЗ составит 2020 руб. [(360 000 + 44 000) х 0,5%].

В налоговом учете сумма расходов на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ составит 453 600 руб. [360 000 + (360 000 х 26%)]. Сумма прочих расходов в части страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний согласно п.п. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ составит 2020 руб. [(360 000 + 44 000) х 0,5]. Сумма внереализационных расходов в части страховых взносов от суммы материальной помощи на основании ст. 265 НК РФ составит 10 400 руб. [(44 000 – 4000) x 26%].

Во II квартале 2010 г. произведены следующие расходы:

в апреле – 120 000 руб. (заработная плата) и 10 000 руб. (материальная помощь);

в мае – 120 000 руб. и 10 000 руб. соответственно;

в июне – 120 000 руб. и 24 000 руб. соответственно.

Итого во II квартале 2010 г. работнику будет выплачено 360 000 руб. (заработная плата) и 44 000 руб. (материальная помощь).

Расходы на оплату труда за первое полугодие 2010г. в бухгалтерском учете составят 720 000 руб. База для начисления страховых взносов достигнет предельной величины – 415 000 руб. (в том числе за I квартал 2010 г. – 400 000 руб.). Сумма страховых взносов (общая) составит 107 900 руб. (415 000 х 26%), в том числе от расходов на оплату труда 97 500 руб. (375 000 х 26%).

В налоговом учете за первое полугодие 2010 г.:

сумма расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ) составит 817 500 руб. (720 000 + 375 000 х 26%), в том числе за II квартал 2010 г. 363 000 руб. [(360 000 + 15 000) х 26%];

сумма прочих расходов в части страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.п. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ) составит 4040 руб. [(720 000 + 88 000) x 0,5%], в том числе за II квартал 2010 г. 2020 руб.;

сумма внереализационных расходов в части страховых взносов от суммы материальной помощи (ст. 265 НК РФ) составит 10 400 руб. [(44 000 – 4000) x 26%], которая была полностью начислена уже в I квартале 2010 г.

В бухгалтерском учете за два отчетных периода 2010г. (ст. 10 Закона № 212-ФЗ) должны быть произведены следующие записи.

За I квартал 2010 г. (в сумме за три месяца квартала):

Дебет 20, Кредит 70 – 360 000 руб. – начислена заработная плата,

Дебет 91-2, Кредит 70 – 44 000 руб. – начислена материальная помощь,

Дебет 99, субсчет «ПНО», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 8800 руб. (44 000 х 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство от суммы материальной помощи,

Дебет 91-2, Кредит 69 – 104 000 руб. [(360 000 + 44 000 – 4000) x 26%] – начислены страховые взносы в государственные социальные фонды

Дебет 91-2, Кредит 69 – 2020 руб. [(360 000 + 44 000) x 0,5%] – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

За II квартал 2010 г. (в сумме за три месяца квартала):

Дебет 20, Кредит 70 – 360 000 руб. – начислена заработная плата,

Дебет 91-2, Кредит 70 – 44 000 руб. – начислена материальная помощь,

Дебет 99, субсчет «ПНО», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 8800 руб. (44 000 х 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство от суммы материальной помощи,

Дебет 91-2, Кредит 69 – 3900 руб. (15 000 х 26%) – начислены страховые взносы в социальные фонды.

Дебет 91-2, Кредит 69 – 2020 руб. [(360 000 + 44 000) x 0,5%] – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, база для начисления страховых взносов в соответствии с Законом № 212-ФЗ в ПФР, Федеральный и территориальный фонды ОМС, ФСС РФ в рассмотренном примере отличается от суммы расходов на оплату труда, принимаемой для целей налогообложения прибыли на сумму материальной помощи, а также в связи с установленной необлагаемой суммой материальной помощи – 4000 руб. и наличием предельной суммы для начисления страховых взносов – 415 000 руб.

Начисление пособий

Расходы на оплату пособий по нетрудоспособности отражаются в бухгалтерском учёте на счетах учёта затрат, а в налоговом учёте - в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму пособий по больничным листам, выплаченных за счёт собственных средств. Но только в пределах установленного максимального размера пособий.