Учет расчетов с учредителями

       В соответствии с законом размер уставного  капитала ООО должен быть не менее 100-кратной величины МРОТ, установленного ФЗ на дату представления документов для государственной регистрации общества.

       Операции  по отражению расчетов с участниками  по вкладам в уставный капитал  возникают до регистрации ООО, так как на момент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%³. Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли. Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к обществу.

       Целевой характер взносов учредителей предполагает использовать их на создание общества, организацию его деятельности (торговую, производственную, посредническую, аудиторскую и др.). Средства могут быть направлены на приобретение имущества, материальных запасов, оплату работ и услуг.

       Участник  общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале⁴. Доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в размере оплаченной ее части. Преимущественное право покупки доли по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей имеют участники общества.

       Причиной  перехода доли участника в уставном капитале в собственность общества может служить выход его из состава учредителей, который регулируется ст.94 ГК РФ. При выходе участника из состава учредителей возникает проблема определения момента перехода прав участника на свою долю в уставном капитале общества и лишения этого участника права голоса на общем собрании. Участник, принявший решение о выходе из общества, подает письменное заявление с указанием даты выхода, так как в соответствии с п.2 ст.26 Закона №14-ФЗ в случае выхода участника из общества из него его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. Устав ООО должен включать раздел, определяющий порядок и сроки взаиморасчетов с выбывшими участниками.  

       1.2. Практические примеры

         Пример 1.

       Чистая  прибыль ООО "Меркурий" по итогам года составила 100 000 руб. Все участники ООО являются резидентами РФ. На общем собрании учредителей было решено распределить прибыль между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:

       ЗАО "Актив" - 75 000 руб.;

       А.В. Образцову - 25 000 руб.

       А.В. Образцов работником ООО "Меркурий" не является.

       А.В. Образцову деньги в счет выплаты  дохода от участия в ООО были выданы через кассу, ЗАО "Актив" - перечислены  на расчетный счет через банк.

       Для учета расчетов с учредителями по выплате доходов бухгалтер "Меркурия" использует субсчета:

       75-2-1 "Расчеты по выплате доходов  с ЗАО "Актив"";

       75-2-2 "Расчеты по выплате доходов  с А.В. Образцовым".

       Бухгалтер "Меркурия" сделал проводки:

       Дебет 84 Кредит 75-2-1

       75 000 руб. - начислен доход ЗАО "Актив"  от участия в ООО;

       Дебет 75-2-1 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

       6750 руб. (75 000 руб. х 9%) - удержан налог на прибыль;

       Дебет 75-2-1 Кредит 51

       68 250 руб. (75 000 - 6750) - перечислена ЗАО  "Актив" сумма дохода за  минусом удержанного налога;

       Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

       6750 руб. - удержанная сумма налога  перечислена в бюджет;

       Дебет 84 Кредит 75-2-2

       25 000 руб. - начислен доход А.В. Образцову  от участия в ООО;

       Дебет 75-2-2

       Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

       2250 руб. (25 000 руб. х 9%) - удержан налог  на доходы физических лиц;

       Дебет 75-2-2 Кредит 50

       22 750 руб. (25 000 - 2250) - выдана А.В. Образцову  сумма дохода за минусом удержанного  налога;

       Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

       Кредит 51

       2250 руб. - удержанная сумма налога  перечислена в бюджет. 

       Пример 2.

         Согласно решению общего собрания  учредителей ООО размер годового  дивиденда, распределенного в  пользу учредителей, составляет 250 000 руб., из них в пользу учредителя - российской организации - 75 000 руб.  Выплата дивидендов осуществляется  денежными средствами с расчетного счета организации.

       При выплате дивидендов в соответствии с п.п.2, 3 ст.275 НК РФ налогом облагается разница между начисленными доходами и суммой дивидендов, которые организация  сама получает в качестве учредителя от других организаций.

       В соответствии с п.2 ст.275 НК РФ российская организация - источник выплаты дохода в виде дивидендов признается налоговым агентом. На основании пп.1 п.3 ст.284 НК РФ сумму налога, подлежащую удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, являющегося резидентом Российской Федерации, исчисляет налоговый агент по ставке 9%.

       В бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию у  источника выплаты доходов (дивидендов), отражается по дебету счета 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику).

       Согласно  п.4 ст.287 НК РФ налог, удержанный налоговым  агентом, должен быть перечислен в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты  дохода.

       Сумма удержанного налога отражается налоговым  агентом в разд."А" листа 03 декларации по налогу на прибыль.

       В нашем примере в учете оформляют следующие проводки:

       Дебет 84 Кредит 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" - направлена чистая прибыль на выплату дивидендов акционеру - российскому предприятию - 75 000 руб.;

       Дебет 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате  доходов" Кредит 68 - удержан налог на прибыль налоговым агентом - 6750 руб. (75 000 х 9%);

       Дебет 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате  доходов" Кредит 51 "Расчетные счета" - выплачены дивиденды акционеру - российскому предприятию - 68 250 руб. (75 000 - 6750);

       Дебет 68 Кредит 51 - погашена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль - 6750 руб. 

 

        Глава 2. Учет расчетов с учредителями.

       2.1 Первичный учет.

       Бухгалтерский учет ведется в соответствии с  Законом “О бухгалтерском учете”; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; Положениями по бухгалтерскому учету; Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.

       Ведение бухгалтерского учета в организации  осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников организации.

       Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций  ведется автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров, по журнально-ордерной форме, путем двойной записи на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

       Все хозяйственные операции оформляются  оправдательными документами в  момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно  после ее окончания. Своевременное  и качественное оформление первичных  учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

       Отражение в бухгалтерском учете:

• создания организации, а также задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал осуществляется на основании учредительных документов;
• поступления взносов от учредителей в виде денежных средств, а также выплаты доходов учредителям - на основании приходно-кассового ордера или выписки банка;
• поступления основных средств, материалов, товаров и др. – на основании акта приема-передачи;
• начисления дохода учредителей не состоящим в штате – на основании протокола собрания учредителей;
• начисление налога на доходы от участия в организации – на основании расчета.

 

     2.2 Аналитический учет.

     Аналитический учет ведут по счёту 75 «Расчёты с  учредителями» (счёт активно-пассивный).

     Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.

     К счету 75 «Расчеты с учредителями»  открыты субсчета:

     75/1 «Расчеты по вкладам в уставный  капитал»,

     75/2 «Расчеты по выплате доходов»  и др.

     Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.  
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.

       Дебетовый оборот характеризует возникновение  задолженности участников перед  обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной Кредиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.  

     2.3 Синтетический учет.

     Для учёта расчётов с учредителями по вкладам в уставный капитал предусмотрен активно-пассивный счёт 75 «Расчёты с учредителями». К названному счёту открываются субсчета: 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75-2 «Расчёты по выплате доходов» и др.

     При создании акционерного общества по дебету счёта 75 «Расчёты с учредителями» в корреспонденции со счётом 80 «Уставный капитал» принимается на учёт сумма задолженности по оплате акций. В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающих из номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счёта 83 «Добавочный капитал».

     На субсчёте 75-2 «Расчёты по выплате доходов» учитываются расчёты с учредителями организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счёта 84 «нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счёта 75 «Расчёты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящих в число его учредителей, учитывается на счёте 70 «расчёты с персоналом по оплате труда». Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счёта 75 «Расчёты с учредителями» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». Субсчёт 75-2 применяется также для отражения расчётов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества.

       При создании организации на установленную  сумму вкладов учредителей в  уставный капитал делают запись:

       Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

       К-т 80 «Уставный капитал»

       Фактически  вложенные вклады учредителей отражают так:

       Д-т 01, 04, 50, 51     К-т 75-1

       Возникающее в результате приведенных выше записей  дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» на отдельные  отчетные даты означает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров в уставный капитал.