Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО "Трэвел Технолоджи Групп"

3. Аудиторские доказательства  могут быть личными (объяснения) и вещественными.

4. Аудиторские доказательства могут быть устными и письменными. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Источниками получения  аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
• сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
• бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств  зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

При проверке расчетов с  поставщиками, покупателями в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» в ООО «Тревел  Технолоджи Групп» были использованы следующие методы аудиторской проверки:

• устный опрос персонала проводился с целью проверки правильности регистрации всех данных по обязательствам;
• проверка документов была произведена с тем, чтобы убедиться в их достоверности. Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля. Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка осуществлялась выборочным путем и включала в себя формальную проверку и проверку по существу внутренних документов.
• прослеживание проводилось для получения более глубоких доказательств информации, содержащихся в документах, в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так как некоторые операции вызывали сомнение, то они были прослежены до исходных первоначальных документов, чтобы убедиться в том, что операции были отражены в учете правильно.
• аналитические процедуры: был проведен анализ дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, определении их доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта.

Все методы применяются  для того, чтобы произвести проверку хозяйственных операций, их соответствие нормативным  документам  и учетной  политике организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

Источниками информации для проведения аудиторской проверки расчетов являются:

• приказ об учетной политике;
• договоры выполнения работ и оказания услуг, которые являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя;
• счета-фактуры, акты выполненных работ, на основании которых производится реализация товаров (работ, услуг);
• книга продаж, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС по начисленной реализации;
• аналитические карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера по счету 62 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62;
• журналы-ордера, другие документы, где все произведенные операции по предъявлению или оплате счетов-фактур покупателей накапливаются в регистре бухгалтерского учета, который является основанием для заполнения Главной книги и составления  оборотного баланса.
• акты инвентаризации расчетов, составляемые для проверки расчетов с покупателями с целью выявления неточностей в учете расчетов;
• бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (ф.№5) устанавливается перечень организаций – дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность. Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности, и никто не может трактовать его как - либо иначе.

Мнение о достоверности  отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным  актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторское заключение включает в себя:

• сведения об аудиторе;
• сведения об аудируемом лице;
• вводную часть
• часть, описывающую объем аудита;
• часть, содержащую мнение аудитора.

Аудиторам необходимо соблюдать  единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем.

Таким образом, аудиторское  заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

 

Таблица 8

Структура аудиторского заключения

Вводная часть	Часть, описывающая объем  аудита	Часть, содержащая мнение аудитора
- Период, за который  проводится проверка. - Состав проверяемой  отчетности.   - Цель аудиторской  проверки. - Обязанности аудитора  по договору. - Ответственность руко-водителя  предприятия за подготовку отчетности	- Нормативная база  аудиторской проверки. - Объем аудита. - Выборочный метод  проверки. - Описание основных  аудиторских процедур. - Заявление аудитора  о получении достаточных оснований  для выражения мнения.	- Оценка принципов  и порядка ведения бухгалтерского  учета и составление отчет-ности  в организации. - Мнение аудитора о  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

В данном случае нами представлен  итог проведенной проверки.

В ходе проверки выявлены упущения и нарушения (см. таблица 9)

 

Таблица 9

Характер, виды и оценка выявленных нарушений

№ п.п.	Виды и характер выявленных нарушений	Оценка влияния нарушений
		На достоверность бухгалтерской  отчетности	На налого-обложение	На соблюдение законодательства
1.	Неполное заполнение реквизитов в договорах поставки товаров
2.	Первичные документы  расчетов с покупателями и заказчиками  встречающиеся неунифицированной  формы			Унифицированные формы  первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1990г. №132

Продолжение табл.8

3.	Отсутствие картотеки  хране-ния первичных документов в архиве			Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции последующих изменений)
4.	Отсутствие актов о  выделении документов к уничтожению
5.	Нарушение сроков инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками			Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.95г. №49)
6.	Отсутствие сверки расчетов с покупателями и заказчиками, с банком	Возможная недостоверность  учета и отчетности
7.	Отсутствие внутрифирменного контроля за правильностью отражения  НДС	Недостоверность отчетности по НДС	Непра-вильное исчисле-ние  НДС	1)Гражданский кодекс  РФ. Часть вторая. Принят законом от 26.01.1996г. №14-ФЗ. 2)Налоговый кодекс  РФ. Часть вторая. Принят ФЗ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ. 3)Методические рекомендации  по применению главы 21 «Налог  на добавленную стоимость» часть  вторая НК РФ, утвержденные приказом  МНС РФ от 20.12.2000г. № БГ-3-03/447

 

Кроме того, в материалах, представленных для списания порчи  готовой продукции отсутствует  заключение о факте порчи, которое  должны дать соответствующие службы организации.

1. Отражение в качестве  выручки только фактически поступивших сумм.

2. Несоблюдение установленного  учетной политикой метода определения  выручки для целей налогообложения.

В октябре 2008 года была отгружена  покупателю готовая продукция по договору поставки от 06.01.2008 г. на сумму 41300 рублей.

Выписана счет-фактура, определена сумма выручки. Право собственности на продукцию перешло покупателю. Определены расходы на продажу. Есть уверенность в том, что организация получит оплату, так как это надежные партнеры, постоянные, в течение нескольких лет.

За готовую продукцию была перечислена оплата частично 35000 рублей.

В ООО «Тревел Технолоджи Групп» в бухгалтерском учете  выручка признана на сумму 35000 рублей, что неправильно, так как нормативно установлено, что, при наличии условных фактов вышеперечисленных выручка признается в бухгалтерском учете полностью, то есть сумма выручки должна быть зафиксирована 41300 рублей.

Неправильные бухгалтерские  проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 35000 рублей

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»  субсчет 3 «НДС» 6300 рублей

Правильная проводка:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 41300 рублей.

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 3 «НДС» 7434 рубля.

3. Неверное отражение  в финансовом учете различных  товарно-материальных ценностей  как готовой продукции.

4. Далее в ООО «Тревел  Технолоджи Групп» должно быть  проведено расследование и выявлены  лица, совершившие обнаруженную незаконную сделку.

 

3.4. Оценка результатов  проверки расчетов с покупателями  и заказчиками 

В ООО «Тревел  Технолоджи Групп» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение  организации на основании распоряжения директора организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией.

В распоряжении руководителя об учреждении бухгалтерской службы утверждено Положение о бухгалтерской  службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии.

Взаимодействие бухгалтерии  с другими структурными подразделениями  организации определяется движением  документов.

Должностные инструкции составлены для каждого работника  бухгалтерии в целях разграничения  полномочий работников, определения их прав и обязанностей.

Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избегать дублирования или неоформления отдельных хозяйственных  операций.

На предприятии  применяется автоматизированная форма  учета. Используется программа «1С - Бухгалтерия».

Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками, и  некоторые первичные документы  представлены в приложениях 5 -10.

Учетная политика для  целей бухгалтерского учета (приложение 3) в ООО «Тревел Технолоджи Групп» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации.

При формировании учетной  политики учитывалась специфика  деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления.

Учетная политика ООО  «Тревел Технолоджи Групп» для целей налогообложения применяется с 1 января по 31 декабря отчетного года.