Учет расчетов и анализ платежеспособности предприятия

 

 

5. Документальное оформление и учет расчетов по займам.

 

 Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором – на срок более одного года. Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету счетов учета денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67. Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким , как и по кредитам банков:

• в общем порядке – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
• при использовании займов на финансирование инвестиционных активов – на счетах 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, и возникающие курсовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам. Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов. При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его прочим доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Пример.

Организация оформила краткосрочный займ в банке в сумме 500 000 руб. сроком на 4 месяца с уплатой процентов по ставке 20% годовых. Сумма займа поступила на счет организации 10 августа. Организация возвратила займ вместе с процентами за весь срок пользования заемными средствами 20 декабря. Заемные средства были использованы организацией для предварительной оплаты товаров. Оплата произведена 11 августа, а сами товары получены от поставщика 30 августа. В учете организации должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи.

Таблица 11

Проводки по займу

Документ	Операции	Дебет		Кредит
		Счет	Сумма	Счет	Сумма
Договор займа	Получен займ	51	500000	66
Платежное поручение	Предоплата за товар	60	500000	51
	Проценты по договору займа за период с 10.08 по  30.08 отнесены на увеличение деб. задолженности	60	5479,45	66
Накладная ТОРГ-12	Оприходованы поступившие товары по фактической себестоимости, включающей в себя сумму %-в, начисленных до даты оприходования товаров (п.6 ПБУ 5/01)	41	423728,6	60
Счет-фактура	НДС по приобретенным товарам	19	76271,4	60
Договор займа	%-ы по договору займа  за период с 31.08. по 20.12. включены в состав прочих расходов	91	30684,93	66
Договор займа	Возврат займа вместе с %-ми	66	536164,38	51

 

 

ООО «Делми» получило беспроцентный займ от учредителя по договору беспроцентного займа – 30000 рублей, сроком на один год.

Возврат займа был осуществлен двумя частями.

Таблица 12

Проводки по займу в ООО «Делми»

Документ	Операции	Дебет		Кредит
		Счет	Сумма	Счет	Сумма
Договор беспроцентного займа	Получен займ	50.1	30000	66
РКО	Возврат займа	66	18000	50.1
РКО	Возврат займа	66	12000	50.1

 

 

 

Глава 3 Аудит расчетов и анализ платежеспособности  предприятия

1. Аудит расчетных операций

 

3.1.1 Цель проверки  и источники информации, этапы подготовки и планирования аудита

Основная цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Основная форма заключаемых договоров – договор купли-продажи.

В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке поступление товарно-материальных ценностей.

Основные источники информации для проверки:

• договоры на поставку ТМЦ (выполнение работ, оказание услуг) (приложение 1);
• накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ (приложение 2);
• документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские) (приложение 3).

Аудиторская проверка на предприятии состоит из следующих этапов:

 

1. Подготовка к проведению  аудита.

 

2. Оценка учетных систем  и систем внутреннего контроля;

 

3. Планирование аудиторской  проверки

 

4. Проведение собственной  проверки;

 

5. Составление аудиторского  заключения.

 

Подготовка к проведению аудита или предварительное планирование включает в себя: ознакомление с клиентом, определение объема аудита, его стоимость и заключение договора на проведение аудита.

Для определения объема аудита аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах хозяйственно - финансовой деятельности предприятия, об организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. Это необходимо ему для того, чтобы установить объем, характер и виды деятельности проверяемого предприятия, что прямо влияет на объем и содержание аудиторской проверки, а также определяет стоимость аудита, которая согласовывается с клиентом. Сумма услуг указывается в договоре на проведение аудиторской проверки.

Следующим этапом аудита является планирование, которое необходимо для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит. Планирование включает в себя составление плана и программы ожидаемых работ.

 

3.1.2 Проверка организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному или устному) работников организации.  Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки.

В таблице 13 (приложение) приведен перечень процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля в ООО «Делми» . Положительные ответы свидетельствуют о наличии высокого уровня системы внутреннего контроля в ООО «Делми».

Таблица 14

Критерии оценки внутрихозяйственного риска

Фактор риска	Оценка фактора риска	Уровень риска
Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие	Стабильная	Низкий
Определение отрасли функционирования компании	Стабильная	Низкий
Политика управления на предприятии	Активная	Низкий
Система контроля на предприятии	Слабый	Высокий
Результаты аудита прошлых лет	Проверок не было	Высокий
Частота смены руководства	Низкая	Низкий
Финансовое положение компании	Среднее	Низкий
Вероятность возникновения судебных споров	Несущественная	Низкий
Понимание клиентом роли и ответственности аудита	Полное	Низкий

 

При определении внутрихозяйственного риска ООО "Делми" было установлено следующее:

1. Все учитываемые  операции действительно имели  место.

2. Хозяйственные  операции были соответственным  образом разрешены.

3. Совершенные операции  учитываются и отражаются в  учете должным образом.

4. Операции правильно  разнесены по счетам.

5. Операции регистрируются  своевременно.

6. Операции должным  образом отражены в учетных  регистрах и правильно перенесены  в Главную книгу.

7. Бухгалтерская  отчетность заполнена соответствующим  образом.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 40%.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля ООО "Делми" была выявлена достаточно хорошо налаженная система внутреннего контроля,  объем хозяйственных операций сравнительно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как средняя. Следовательно, риск равен 50%. Риск аудита принимается равным 2%, так как именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите большинства предприятий с одним видом деятельности и типовыми операциями.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.

Факторная модель аудиторского риска:

АР=ВР*КР*ДР, где

ВР равен 40%; КР равен 50%; РН равен 2%.

Отсюда: 0,04=0,4*0,5*0,2; следовательно, риск равен 0,04. Аудиторский риск определен на уровне 4%.

3.1.3 План и программа проведения проверки

План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля этого раздела.

Ниже приведены план и программа (приложение, табл.16) проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками на анализируемом предприятии ООО "Делми".

 

 

 

 

Таблица 15

План аудиторской проверки учета расчётов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация                                             ООО «Делми»

Период проверки                                                           01.05.2009 по 31.05.2009г.

Планируемый аудиторский риск                               4%

№п/п	Перечень аудиторских процедур	Источники информации	Рекомендуемые приемы    проверки
1   1.1 1.2	Правовая оценка договоров с поставщиками: Экспертиза договоров с поставщиками: Полнота и своевременность вып-я сторонами своих обяз-в	Договоры Контракты	Прослеживание, подтверждение
2   2.1   2.2   2.3   2.4	Аудит организации первич. учета расчетов с поставщиками Проверка достоверности (полноты и точности) фактов приобретения товаров Проверка оперативности регистрации фактов приобретения Проверка полноты и точности рег-ии документа в уч. регистрах Наличие подтверждающих документов	Счета-фактуры ТОРГ-12	Прослеживание Пересчет Выборочная проверка Сопоставление
3   3.1 3.2	Аудит состояния задолженности поставщикам Проверка реальности кред. задолженности Проверка реальности списания кредиторской задолженности	Аналитические данные к сч. 60	Сканирование
4       4.1   4.2	Проверка соответствия данных аналит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по данным сводного(синтетического учета): Проверка соответствия данных аналит. учета оборотам и остаткам по счетам синт. учета   Проверка правильности отражения в отч-ти итог. данных по расчетам с поставщиками	Регистры аналитического учета, регистры синтетического учета, отчетность	«Проверка соответствия оборотов по сч. 60, отраженных в Главной книге и балансе».