Учет общехозяйственных расходов на фанерном комбинате ОАО "Фанплит"

Другая трудность состоит  в том, что не все накладные  расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществляются одновременно с процессом производства или  сбыта. Некоторые накладные расходы  приходятся на периоды намного более  ранние, чем случаются изменения  в производстве или сбыте. Другие накладные расходы приходятся на существенно более позднее время, после того, как упомянутые изменения  уже давно прошли.

Действующая система учета  издержек на организацию и управление производством имеет ряд недостатков, которые отрицательно сказываются  на дальнейшем совершенствовании полного  хозяйственного расчета, режима экономии. Такими недостатками являются:

1. Отсутствие необходимой информации об общей величине расходов и ее составных элементах по центрам затрат. И так, учет общехозяйственных расходов хотя и дает информацию в целом о величине расходов на организацию и управлением производством, но не отвечает на вопрос, где эти издержки имели место. По данным об общей величине таких расходов в разрезе статей нельзя судить о том, на каком участке, в какой службе имел место тот или иной перерасход или экономия средств, по чьей вине они произошли. Все это не способствует изысканию путей снижения расходов на организацию и управлением производством. При таком учете отделы и службы заводоуправления лишены возможности видеть в динамике свои затраты, активно влиять на их величину, осуществлять контроль за уровнем этих расходов, что, в конечном счете, не отвечает возросшим требованиям управле­ния.

2. Планирование и учет  расходов на организацию и управление производством по целевому назначению (содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, подготовка кадров, содержание прочего общезаводского персонала) и по видам расходов (командировки и перемещения, амортизация основных средств, прочие расходы, общезаводские непроизводительные расходы). Группировка израсходованных средств не позволяет выявить общие расходы по функциональным отделам и службам управления.

3. Включение в номенклатуру  статей общепроизводственных и  общехозяйственных расходов затрат  различных по своему экономическому  содержанию, функциональному назначению  и отношению к производственному  процессу, средствам и предметам  труда.

4. Неправильное отнесение  отдельных экономически неоднородных  видов расходов, включаемых в  общехозяйственные расходы по  целевому назначению в процессе  их распределения. К ним относятся  расходы, связанные с функциональным  обеспечением снабжения, сбыта.  По действующим нормативным документам  в состав расходов на содержание  аппарата управления входят:

• все ассигнования по сметам административно - управленческих расходов предприятии (организаций, учреждений);

• фонд заработной платы  и взносы на социальное страхование  цехового персонала (включая административно -управленческий персонал цехов, филиалов и других подразделений) объединения;

• расходы на содержание пожарной и сторожевой (ведомственной  и вневедомственной) охраны;

• расходы на все виды служебных командировок.

 

2. Учет общехозяйственных расходов на фанерном комбинате ОАО "Фанплит"

Фанерный комбинат Фанплит — одно из ведущих и старейших предприятий. За время небольшой завод, выпускающий клееную фанеру, превратился в современное высокотехнологичное производство. В его состав входят лесозаготовительное предприятие, производство ДСП, ДВП и фанерное производство. Продукция пользуется большим спросом, как на внутреннем рынке, так и за рубежом: в 2010 году на экспорт было отправлено 56 процентов произведенного материала и 72 процента — пиломатериалов. В ходе реконструкции ОАО "Фанплит" увеличил производство до 100 тысяч кубометров в 2010 году, а в 2011 и 2012 году его мощности возросли до 130 тысяч кубометров.

На предприятия ОАО "Фанплит" учет расходов на обслуживание производства и управление ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», который рассчитывается от фонда заработной платы. Расчет их состоит из трех блоков: административно-управленческих расходов, общехозяйственных и общехозяйственных непроизводственных расходов.

Общехозяйственные расходы  содержат следующие статьи затрат:

1. Расходы по управлению  производственным персоналом:

 Затраты на оплату  труда работникам управления  производственным персоналом, командировочные  и на другие перемещения.

 Прочие расходы:

- содержание вычислительных  центров;

- оплата услуг сторонних  организаций;

- расходы на содержание  зданий и сооружений, занимаемых  и используемых аппаратом управления.

2. Хозяйственные расходы:

Содержание персонала  не управленческого характера –  затраты на оплату труда руководителей  технологических, проектных, контрольных  отделений плюс отчисления в бюджетные  и внебюджетные фонды.

 Амортизация зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначения.

 Износ по нематериальным  активам по нормам от их  стоимости, исходя из срока  пользования.

Содержание и текущий  ремонт зданий, сооружений и инвентаря  общехозяйственного назначения:

- затраты на воду, тепло-  и электроэнергию, используемые  в этих целях;

- оплата труда обслуживающего  персонала (с отчислениями);

- стоимость услуг сторонних  организаций на эти цели;

- земельный налог.

Производство испытаний, опытов, исследований и содержание общезаводских лабораторий.

Расходы на изобретательство и рационализацию предложения:

- проведение опытно-экспериментальных  работ; 

- изготовление и испытание  моделей и образцов;

- выплата вознаграждений;

 Охрана труда.

Содержание противопожарной  и сторожевой охраны.

Подготовка кадров.

Организованный набор  рабочей силы.

Содержание и текущий  ремонт административного здания:

- вода, тепло- и электроэнергия;

- услуги автотранспорта;

- амортизация здания;

 Охрана окружающей  среды.

 Прочие общехозяйственные  расходы:

- проценты за кредиты;

- проценты по займам  других юридических и физических  лиц;

- налог на топливо;

- лизинговые платежи.

3. Общехозяйственные непроизводственные  расходы:

 Потери от простоев  по внутрипроизводственным причинам:

- фактически начисленная  сумма заработной платы производственных  рабочих за время простоя не  по вине цеха;

- стоимость сырья, материалов, топлива и всех видов энергии,  непроизводственно затраченных  в период остановки производства;

- соответствующая доля  расходов по содержанию и эксплуатации  машин и оборудования, связанная  с простоями;

Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских  складах – это потери, вызванные  порчей готовых изделий при хранении на заводских складах в тех  случаях, когда они не могут быть взысканы с виновников порчи;

Недостача сырья и материалов на заводских складах.

Учет общехозяйственных  расходов на предприятии ОАО "Фанплит" ведется в разрезе статей и корреспондирующих счетов в ведомости В-3. Записи в ведомости В-3 производятся на основании разработочных таблиц по распределению материалов и заработной платы, расчетов амортизации основных средств, погашения стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей, распределение услуг вспомогательных производств, журнала регистрации хозяйственных операций.

Основные проводки по отражению  общехозяйственных затрат на ОАО "Фанплит" представлены в таблице 3.

Теперь рассмотрим порядок  распределения общехозяйственных затрат в ОАО "Фанплит". Имеется три основных цеха:

 цех производства ДВП,

 цех производства ДСП;

 цех фанеры листовой.

 Имеются следующие  данные:

 накладные расходы:

 

Таблица 3 - Синтетический учет на ОАО "Фанплит"

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных  операций	Сумма	Первичные документы
26	02	Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения.	350000	Аналитические данные по начислению амортизации основных средств в  разрезе структурных подразделений, Бухгалтерская справка-расчет
26	01	Списаны переданные в эксплуатацию объекты основных средств общехозяйственного назначения стоимостью не более 10 тыс.руб.	36000	Учетная политика предприятия, Бухгалтерская справка-расчет
26	05	Начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения.	30000	Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов  в разрезе структурных подразделений, Бухгалтерская справка-расчет
26	10	Отпущены материалы на общехозяйственные нужды.	395000	№ М-8 "Лимитно-заборная карта", № М-11 "Требование - накладная"
26	97	Списана доля расходов будущих  периодов, относящихся к отчетному  периоду.	6000	Бухгалтерская справка-расчет
20	26	Общехозяйственные расходы  распределены на расходы основного производства.	817000	Бухгалтерская справка-расчет
26	43	Готовая продукция отпущена на общехозяйственные нужды.	120000	Бухгалтерская справка-расчет
26	60	Выполнены сторонними организациями  работы (оказаны услуги) для общехозяйственных  нужд.	60000	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных  работ, Бухгалтерская справка-расчет
26	69	Начислен единый социальный налог на выплаты управленческому  и общехозяйственному персоналу.	343200	Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым  платежам по ЕСН, Налоговая декларация по ЕСН.
26	69-1	Начислены платежи по обязательному  страхованию от несчастных случаев  управленческому и общехозяйственному персоналу.	48840	Бухгалтерская справка-расчет
26	70	Начислена заработная плата  управленческому и общехозяйственному персоналу.	976800	№ Т-49 "Расчетно-платежная  ведомость"
26	23	Отражены затраты вспомогательных  производств, включаемые в общехозяйственные  расходы.	110000	Бухгалтерская справка-расчет
26	71	Произведены командировочные  расходы	23000	Бухгалтерская справка-расчет, № АО-1 "Авансовый отчет".

 

а) заработная плата администрации:

цех производства ДВП 200000 руб.

 цех производства ДСП  – 180000 руб.

 цех производства фанеры  листовой– 150000 руб.

 б) косвенные трудовые  затраты:

 цех ДВП – 350000 руб.

 цех производства ДСП  – 250000 руб.

цех производства фанеры листовой – 190000 руб.

 в) прочие расходы:

освещение и отопление  – 5000 руб.

затраты, связанные с имуществом – 350000 руб.

 страхование – 100000 руб.

 прочие сведения:

 

Таблица 4 – Прочие сведения

Показатели	Цех производства ДВП	Цех производства ДСП	Цех производства фанеры	Итого
1) площадь, м2   2) балансовая стоимость  застрахованных объектов, руб.	15 000   80 000	16 000   90 000	10 000   60 000	41 000   230 000

 

Отнесение и распределение  накладных расходов по центрам затрат.

1.Освещение и отопление.  База отнесения затрат (БОЗ) –  м2. Найдем доли данных затрат  в общем объеме, пропорционально  м2, занимаемым каждым из центров  затрат:

 

 

 

Таблица 5 – Доли затрат по цехам

Центры затрат	БОЗ	Доля, в %.	Сумма, в руб.
1.Цех ДВП   2. Цех ДСП   3. Цех фанеры листовой	15 000   16 000   10 000	37   39   24	1850   1950   1200
Итого:	41 000	100	5000

 

2. Страхование. База отнесения затрат – балансовая стоимость застрахованных объектов.

 

 Таблица 6 – Соотношение  БОЗ и балансовой стоимости  объектов

Центры затрат	БОЗ	Доля, в %.	Сумма, в руб.
1.Цех производства ДВП   2. Цех производства ДСП   3. Цех производства фанеры листовой	80 000   90 000   60 000	35   39   26	35000   39000   26000
Итого:	230 000	100	100000