Учет лизинговых операций

С сентября 2012 года по август 2013 года каждый месяц делались проводки:

Дебет 98 Кредит 90 субсчет «Выручка» — 30 000 руб. — отражено вознаграждение лизингодателя (выручка от сдачи бормашин в лизинг) в сумме разницы между суммой платежа и погашенной частью выкупной цены бормашин, переданных в лизинг;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 5 000 руб. — начислен НДС на разницу между платежом и погашенной частью выкупной цены;

Дебет 76 субсчет «НДС с выкупной цены предмета лизинга» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 20 000 руб. — начислен НДС на погашенную часть выкупной цены;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 — 25 000 руб. (30 000 — 5 000) — отражена прибыль от лизинговой операции;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Задолженность лизингополучателя» — 150 000 руб. — получен лизинговый платеж от ООО «Х».

В налоговом учете доход от лизингового платежа равен 125 000 руб. (150 000 руб. — 25 000 руб.). На разницу между налоговым и бухгалтерским доходом ежемесячно начисляется отложенный налоговый актив от разницы между доходом по налоговому учету и суммой прибыли по бухгалтерскому учету, которая числится на счете 99 ((125 000 руб. — 25 000 руб.) х 24%) — 24 000 руб.:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) — начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 24 000 руб. — начислен отложенный налоговый актив (с разницы между налоговым и бухгалтерским доходом по лизинговому платежу).

В сентябре 2013 года право собственности перешло к ООО «Х»:

Кредит 011 — 1 440 000 руб. — с забалансового счета списаны бормашины, право собственности на которые перешло к лизингополучателю.

Поскольку для ОАО «Медтехника» бормашины не являются амортизируемым имуществом, в налоговом учете была списана вся первоначальная их стоимость в августе 2013 года, уменьшен тем самым налогооблагаемый доход на 1 500 000 руб. За счет этой суммы был погашен отложенный налоговый актив, накопившийся за 12 месяцев, — 288 000 руб. ((150 000 руб. — 25 000 руб. (НДС) — 25 000 руб. (прибыль)) х 24% х 12 мес.):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — 288 000 руб. — списан отложенный налоговый актив в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль».

Для ведения учета лизинговых операций в ОАО «Медтехника» был автоматизирован бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций с помощью «БИТ: Лизинговая компания 8», которая не является самостоятельной программой и предназначается для совместного использования с системой «1С:Бухгалтерия 8» любых версий кроме базовой. На данный момент в ОАО «Медтехника» используется типовая конфигурация «1С: Бухгалтерия 8» ред. 1.5. [12,c.80]

Основные возможности «БИТ: Лизинговая компания 8»

- гибкие возможности по  анализу договоров лизинга.

- блок заполнения и  анализа графиков начисления, а  также блок оплаты лизинговых  договоров. Возможность загрузки  графиков из таблиц MS EXCEL включена  в поставку и доступна прямо  из документа «Заявка на лизинг».

- все данные по договорам  лизинга хранятся в виде движений  по регистрам, что позволяет значительно  увеличить производительность решения.

- реализованы отчеты, позволяющие  в удобной форме анализировать  состояние договоров лизинга  и расчеты с лизингополучателем. Также добавлены отчеты для  анализа договоров кредита.

- обработки, которые облегчают  принятие к учету и передачу  в лизинг разнородного оборудования  по одному договору лизинга.

- четко реализовано деление  платежей на лизинговые и платежи  в качестве изначального аванса.

Аналитические документы, формируемые в ОАО «Медтехника» с помощью «БИТ: Лизинговая компания 8»:

1. «Заявка на лизинг». Ввод нового контрагента и  договора лизинга. Здесь отражается  факт начала отношений по договору  лизинга, определяются основные  характеристики сделки.

2. «Поступление товаров и услуг». В документе отображается поступление оборудования, обозначенное в заявке на лизинг. Возможно несколько закупок у разных поставщиков под один договор лизинга.

3. «Платежное поручение  входящее», предназначено для отражения  поступления первоначального аванса. Чтобы программа распознала платеж, как изначальный аванс, необходимо  в качестве движения денежных  средств выбрать элемент «Аванс  по лизинговому договору».

4. «Принятие к учету  Основных средств». Документ необходим  для принятия к учету передаваемых  в лизинг Основных средств. Для  ввода удобно воспользоваться  обработкой «Принятие к учету  Основных средств по договору  лизинга».

5. «Передача в лизинг  Основных средств». Здесь отражается  передача Основных средств лизингополучателю. Начиная с этого документа, проводки  отличаются для случая без  передачи на баланс и случая  с передачей.

6. «Платежное поручение  входящее» отражает поступление  лизингового платежа. Чтобы программа  распознала платеж как лизинговый, необходимо в качестве движения  денежных средств выбрать элемент  «Лизинговый платеж».

7. «Начисление лизинговых  платежей». Эта обработка создает  документы по начислению лизинговых  платежей, т.е. «Счет на оплату», «Реализация  товаров и услуг» и «Счет  фактура». [13, c.57]

8. «Закрытие месяца». Это документ, в котором начисляется амортизация за месяц.

9. «Возврат Основных средств из лизинга». Вводиться в случае прекращения договора лизинга или его завершения, а также возврата части или всех Основных средств по договору лизинга.

10. «Продажа Основных средств  лизинг». Документ необходим для  продажи Основных средств лизингополучателю  или иному контрагенту.

 

 

 

 

 

3. Методы и пути  совершенствования лизинговых операций на примере

ОАО «Медтехника»

 

В работе проанализирован порядок оформления и расчета лизинговых платежей на примере ОАО «Медтехника» на поставку медицинского оборудования, реабилитационного оборудования и медицинской мебели, а также изделий медицинского назначения в лечебно-профилактические и медицинские образовательные учреждения.

Рекомендуется с целью устранения выявленных недостатков внедрить следующие мероприятия:

- использовать лизинговое имущество, остающееся на балансе лизингодателя, в качестве дополнительного обеспечения возвратности кредитных средств;

- использовать возвратный лизинг;

- использовать специальные условия страхования платежей по лизинговым операциям;

- использовать гарантии поставщика лизингового оборудования.

Внедрение вышеуказанных мероприятий позволит ОАО «Медтехника»:

- увеличить размер и сроки привлечения кредитов, и, тем самым, приведет к увеличению оборота лизинга;

- реализации предмета лизинга при возвратном лизинге может принести достаточно большую прибыль, так как ликвидационная стоимость после ускоренной амортизации предмета лизинга достаточно высока;

- специальное страхование позволяет компенсировать до 90% непогашенных лизинговых платежей. [14]

 

Заключение

 

Таким образом, лизинг - по законодательству РФ - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором.

Использование данного вида финансовой аренды (лизинга) с преимущественным правом выкупа позволяет юридическим лицам получить значительные преимущества.

При ведении бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций до сих пор возникают многие неясности, которые могут привести предприятие в арбитражный суд в качестве ответчика. Причиной этому может быть и неправильное отражение амортизации, и неверное начисление налога на имущества и т.п.

Но с течением времени многие вопросы решаются как налоговыми службами, так и Министерством финансов, а некоторые и благодаря судебной практике.

В работе были рассмотрены проводки, формируемые как лизиногополучеталем, так и лизнигодателем, при условии, что лизинговое имущества отражается на балансе как лизингополучателя, так и лизнгодателя.

На примере ОАО «Медтехника» были рассмотрены особенности бухгалтерского и налогового учета лизиногдателя. Аналитический учет лизинговых операций был представлен с точки использования автоматизированной программы «БИТ: Лизинговая компания 8».

 

Список использованной литературы 

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации, части I, II и III - 25-е издание с изменениями  и дополнениями по состоянию  на 30 июля 2004 г.

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. №147-ФЗ и часть вторая от 29 июля 2004 г.

3. Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №243-ФЗ с изм. и доп. от 28 сентября 2010 г.

4. Федеральный закон от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» с изм. и доп. от 26.07.2006 №130-ФЗ

5. План счетов бухгалтерского  учёта финансово-хозяйственной деятельности  организаций, утверждённый приказом  Минфина РФ от 31.10.2002 г. 94н (ред. от 08.11.2010)

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 года № 26н. (с изменениями и дополнениями от 24 декабря 2010 г.)

7. Бухгалтерский учет  лизинговых операций [Электронный  ресурс] // АФТ Лизинг: [сайт]. – Красноярск, 2013. – URL: http://www.aft-leasing.ru/sp/?l=leasing.buch.

8. Вагапова А. Учет лизинговых операций [Электронный ресурс] // WWW.pravcons.ru : Интернет портал для бухгалтера и юриста. – М., 26.09.12. – URL: http://www.pravcons.ru/publ26-09-12-4.php.

9. Иванеев А.И. Налоговый  учет лизинговых операций [Электронный  ресурс] // Русавтолизинг [сайт]. – [М., 2011]. – URL: http://www.rusautoleasing.com/?action

=category&id=55.

10. Панина И.В. Организация  учета лизинговых операций хозяйствующих  субъектов: дис. ... канд. экон. наук / Панина И.В. - Воронеж, 2010. - 252 с.

11. Панина И.В. Учет и  анализ лизинговых операций / И.В. Панина. - Воронеж: Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2008. – 285 с.

12. Поспелков И.С. Бухгалтерский учет и аудит лизинговых операций : дис. ... канд. экон. наук / Поспелков И.С. - Тюмень, 2009. - 277 с.

13. Самойленко О.Б. Новое в учете и налогообложении лизинга: 31.05.2011 // [Электронный ресурс. Налоговый учёт для бухгалтера]: Режим доступа: http: //articles – cat.ru

14. Учет лизинговых операций // [Электронный ресурс: сайт компании «Бухгалтерский учет 208. Режим доступа: http://buhgalt-uchet.ru/about/company

15. Учет лизинговых операций [Электронный ресурс] / В.В. Патров, М.Л. Пятов // БУХ.1С : Интернет-ресурс для бухгалтеров : [сайт]. – М., 11.03.12. – URL: http://www.buh.ru/document-732.