Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

 

Рассчитаем уровень существенности для  АО «Конфеты Караганды» (таблица 4.1)

Таблица 4.1

Определение уровня существенности

    тенге                                                                                                 

Показатели	Значение базового показателя	Критерии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Прибыль  до налогообложения	82692702	5	4134635
Доход от реализации продукции и услуг реализации	2110779044	2	42215580
Капитал и резервы	1322225958	5	66111297
Валюта баланса	1781259670	2	35625193

 

Значение уровня существенности составит:

 

( )

 

Судя по данным таблицы 4.1 можно сделать вывод, о том что чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита. Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно, но с учетом требований правил (стандарта) аудиторской деятельности. По итогам процедуры первичной оценки надежности аудитор может оценить надежность всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как «среднюю» или как «высокую». В этом случае аудиторские процедуры планируются исходя из этого предположения.

В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:

• какие формы оплаты труда применяются аудируемым субъектом;
• правильность применения тарифных ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труда;
• точность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда;
• имеется ли штатное расписание;
• достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени);
• численность действительно работающих лиц, при этом следует проанализировать документы, табели учета рабочего времени, отчеты материально-ответственных лиц, служебные записки и др.;
• подтверждение  отработанного  времени  работниками-сдельщиками другими документами, отражающими фактическую выработку;
• наличие в первичных документах подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов.

При проверке правильности начисления оплаты труда следует установить:

• начисление заработной платы по должностным окладам согласно штатному расписанию за фактически отработанное время;
• обоснованность доплат, надбавок, премий;
• исчисление количества дней отпуска на основании отработанного времени, административного отпуска по инициативе работодателя;
• наличие и правильность оформления пособий по временной нетрудоспособности и протоколов к ним.

Переначисление (переплата) заработной платы, как и ее недоначисление персоналу влекут за собой следующие нарушения:

• отвлекаются ресурсы работодателя без основания, соответственно работники имеют необоснованные доходы и, наоборот, уменьшаются доходы субъекта, что приводит к сокрытию корпоративного подоходного налога;
• переначисление вызывает дополнительные налоговые затраты, то есть это один из способов присвоения работниками денежных и других средств субъекта;
• недоначисление заработной платы вызывает ущемления имущественных интересов работников с одной стороны, сокрытия социального и индивидуального подоходного налогов с другой и одновременно приводит к переплате корпоративного подоходного налога;
• недостоверная величина суммы оплаты труда искажает себестоимость готовой продукции (работ, услуг), чем наносит ущерб работодателю.

При проверке удержании из заработной платы следует выяснить правильность:

• произведенных отчислений в размере 10 % в накопительные пенсионные фонды;
• составления расчетов и определения суммы индивидуального подоходного налога согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;
• определения суммы удержаний по исполнительным листам суда;
• погашения задолженности по ранее выданным суммам за первую половину месяца;
• возврата неиспользованных подотчетных сумм;
• возмещения материального ущерба, причиненного работником субъекту;
• погашения представленных работнику ссуд, займов;
• удержаний за товары, проданные в кредит и др.

Удержания из заработной платы могут быть произведены в соответствии с законодательством (отчисления в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, удержаний по исполнительным листам суда), остальные - только с согласия работника.

Аудитор также проверяет правильность бухгалтерских проводок. Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», а по дебету этого счета производятся удержания из нее, поэтому аудитор обращает внимание на законность и их очередность.

Особо обращают внимание на дату образования задолженности по оплате труда, своевременность признания доходов по просроченной задолженности (в бухгалтерском и налоговом учете), соответствие показателей расчетно-платежных ведомостей с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе.

Программа аудита расчетов по оплате труда предоставлена в таблице 5

 

 

 

Таблица 5

Программа аудита расчетов по оплате труда

Процедура	Источник
1 Проверить подлинность  первичных документов и соответствие их требованиям нормативно правовых актов по начислению и выплате заработной платы.	Табель учета рабочего времени, учетные листы целодневных и внутрисменных простоев, учетные листы труда и выполненных работ, наряды на сдельную работу, путевые листы грузового автомобиля, расчеты по заработной плате, ведомости доплат и удержаний.
2 Проверить правильность  начисления оплаты труда по  сдельным расценкам, тарифным ставкам  и окладам.	Табель учета рабочего времени, лицевые счета, расчетно-платежная ведомость, накопительная ведомость учета использования грузового авто, наряд на сдельную работу, журнал учета работы и затрат.
3  Проверить обоснованность  и правильность начисления премий  сдельщикам и повременщикам по  действующим на предприятии системам премирования.	Приказ руководителя, контракты, решения учредителей, советы директоров, положения о системе премирования.
4 Проверить правильность  начисления различных доплат  и пособий по временной нетрудоспособности.	Табель учета рабочего времени, листок о простое, коллективный договор, положение об оплате труда, больничный лист.
5 Правильность произведенных  удержаний из заработной платы.	Исполнительные листы, нормативные документы.
6 Проверить депонированную  заработную плату.	Ведомость депонированной заработной платы.
7 Проверить правильность  составления корреспонденции счетов  по оплате труда.	Журнал ордер №10, главная книга.
8 Проверить соответствие  аналитического и синтетического  учета по оплате труда.	Первичные документы, расчетно-платежная ведомость, журнал ордер №10, главная книга, баланс.

 

3.2  Аудит правильности расчетов  по оплате труда и их отражение  на счетах бухгалтерского учета

 

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на три этапа [18]:

• ознакомительный;
• основной;
• заключительный.

На ознакомительном этапе аудитор рассматривает следующие вопросы:

• изучение категорий персонала организации, систем и форм оплаты труда;
• рассмотрение порядка учета личного состава и рабочего времени, общей организации учета расчетов с персоналом.

На основном этапе проводится проработка вопросов, содержащихся в программе аудита.

На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

При проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом целесообразно включать в общую программу аудита следующие вопросы.

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета:

• аудит оформления первичных учетных документов;
• наличие коллективного договора; наличие положений о премировании и поощрении работников;
• правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, начисленных персоналу организации;
• правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению.

Правильность отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг).

Правомерность применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ):

• соответствие применяемых ставок НДФЛ действующему законодательству;
• своевременность перечислений НДФЛ и представления в налоговый комитет сведений о полученных доходах работниками организации;
• правильность расчета среднего заработка.

Расходы организации по подготовке и переподготовке кадров. Обоснованность отнесения данных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Правильность образования, использования и корректировки резервов:

• на предстоящую оплату отпусков работников;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

В первую очередь осуществляется контроль состояния нормативной и информационной базы по учету труда и его оплаты, существующей на данном предприятии. Проверяется наличие штатного расписания, приказов руководителя о зачислении сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в учетной политике действующей в организации системы оплаты труда; состояние табельного учета; оформление расчетно-платежных и платежных ведомостей; оформление трудовых соглашений и договоров подряда. Получив представление о действующей на предприятии системе оплаты труда, проводится выборочная проверка следующих основных блоков:

• наличие полного документооборота по каждому сотруднику: штатное расписание, приказы руководителя о зачислении сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в учетной политике действующей на предприятии системы оплаты труда; состояние табельного учета; оформление расчетно-платежных и платежных ведомостей; личные карточки; лицевые счета; оформление трудовых соглашений;
• выбрав личные дела, проверяется, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда, оформлен ли приказами руководителя рост оплаты труда, пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда;
• устанавливается соответствие показателей аналитического учета по счету 3350 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого было сверено сальдо по счету 3350 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей;
• изучается достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверено на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц;
• проверяется обоснованность производимых начислений оплаты труда (документальное подтверждение начислений и удержаний, то есть наличие подтверждающих документов: табельный учет, листки временной нетрудоспособности, справки из медицинских учреждений, заявления сотрудников и распоряжение руководителя о материальной помощи; соответствие начислений утвержденному штатному расписанию;  пересчет совокупных начислений, вычетов, чистых выплат; проверка правильности начисления оплаты труда за работу в сверхурочное время и в праздничные дни; проверка начисления выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством);
• проверка периодичности и своевременности выплаты заработной платы;
• проверка достоверности записей в ведомостях на заработную плату, а также отсутствие злоупотреблений при выдаче заработной платы: соответствие итоговых ведомственных сумм, получаемых при построчном сложении;
• проверка правильности отражения в учете начисленных, но не выданных сумм: отсутствие случаев создания нереальной депонентской задолженности с последующим ее получением по подложным документам;
• проверка удержаний из оплаты труда (сопоставление ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия; определение правильности расчета индивидуального подоходного налога, применение при его расчете налоговых вычетов; определение правильности удержания налогов в пенсионный фонд; проверка регулярности перечисления налогов в бюджет);
• проверка правильности начисления и своевременности перечисления социальных отчислений и исчисление социального налога;
• проверка обоснованности включения затрат на оплату труда в издержки отчетного периода.