Учет и аудит нематериальных активов

Таким образом, как уже отмечалось, существуют различные подходы к  определению состава нематериальных активов, к отражению их в бухгалтерском учете, их оценке, к списанию расходов в текущем периоде или капитализации их в качестве нематериальных активов, к определению срока их амортизации и, поэтому правила учета нематериальных активов до сих пор являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в мировой учетной практике среди бухгалтеров, экономистов, финансовых аналитиков и т.д.

Существенно расширен также перечень информации о нематериальных активах, раскрываемых в бухгалтерской отчетности. Раскрытию подлежит, как минимум, информация по отдельным видам нематериальных активов:

1. фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
2. стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;
3. сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
4. фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
5. стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;
6. оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
7. стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
8. наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
9. наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При этом в бухгалтерской  отчетности отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

2.3. Сравнение особенности раскрытия информации о нематериальных активах согласно МСФО и российским правилам бухгалтерского учета

У большинства бухгалтеров, которые сталкиваются с МСФО, не раз возникали трудности в  отношении признания и оценки нематериальных активов. Сложность  состоит в том, что международный  стандарт МСФО 38 «Нематериальные активы» (далее – МСФО 38) отличается от ПБУ 14/2007, несмотря на то, что указанный российский нормативный документ был принят во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО в 2007 г [11].

Это ведет к признанию НМА в одном учете и непризнанию в другом, что, соответственно, искажает финансовую отчетность. Каким бы способом бухгалтер ни составлял отчетность по МСФО (с помощью трансформации или на основании параллельного учета), на этот участок следует обратить особое внимание.

Для признания  объекта в качестве нематериального  актива необходимо, чтобы объект:

• соответствовал определению нематериального актива;
• отвечал критериям признания.

Основными характеристиками нематериальных активов, согласно британским стандартам, являются:

1. идентифицируемость;
2. наличие контроля со стороны предприятия;
3. способность приносить будущие экономические выгоды;
4. отсутствие физической формы.

Нематериальный актив  должен быть идентифицируем с тем, чтобы  отделить его от деловой репутации.

Деловая репутация (гудвилл) – это разница между покупной стоимостью компании и справедливой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов. Гудвилл, созданный внутри компании, а также возникающий  в результате приобретения или объединения компаний, не должен признаваться в качестве нематериальных активов [32].

Нематериальный актив  можно выделить из деловой репутации, если актив является отделяемым, о  чем свидетельствует способность  компании его продать, передать, сдать в аренду или обменять на другой актив. А также и в том случае, когда он возникает из договорных или иных правовых оснований вне зависимости от того, могут ли быть соответствующие права отделены от других прав и обязательств и от предприятия в целом. Так, например, лицензии на рыболовство, различного рода разрешения и преференции, предоставляемые государством, не могут быть переданы предприятием, за исключением случаев продажи бизнеса в целом, но в то же время, поскольку соответствующие права вытекают из положений законодательства, данные активы отвечают требованиям идентифицируемости.

Для признания объекта  в качестве нематериального актива согласно ПБУ 14/2007 необходимо единовременное выполнение следующих условий [49]:

1. отсутствие материально - вещественной (физической) структуры. Является важным, но не обязательным условием согласно МСФО 38;
2. возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества. Заметим, что в российском учете следует учитывать деловую репутацию (гудвилл) как НМА. Согласно МСФО, условие идентификации напрямую связано с разграничением актива от гудвилла, который не относится к НМА;
3. использование в производстве продукции, при выполнени<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0