Учет хозяйственных операций при аренде

В соответствии с планом счетов и  инструкцией по его применению для  обобщения информации о наличии  и движении ценностей, временно находящихся  в пользовании и распоряжении организации, предназначены забалансовые счета.

В частности, для обобщении информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 «Арендованные основные средства»

Арендованное имущество должно учитываться в оценке, указанной  в договоре на аренду.

 

2.3 Учёт арендной платы

 

2.3.1 Учёт у арендодателя

Порядок отражения поступающей  арендной платы зависит от того, основной или не основной деятельностью  является в организации предоставление в аренду материальных ценностей.

При отражении арендной платы следует  руководствоваться положением по бухгалтерскому учету «Доходы организацию> ПБУ. 9/99, утвержденным приказом Минфина  РФ от 6 мая 1999 г. №32н (далее ПБУ 9/99). В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Если предоставление активов в  аренду не является предметом деятельности организации, то согласно п. 7 ПБУ 9/99 поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются операционными доходами.

 

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90.1	Отражена сумма арендной платы, подлежащей получению
90.3	68.ндс	Отражена сумма НДС, подлежащего  уплате в бюджет (при методе начисления)
51	62	Отражены поступившие  денежные средства от арендатора
Если арендная плата отражается в учете в составе операционных доходов
76	91.1	Отражена сумма арендной платы, подлежащей получению
91.3	68.ндс	Отражена сумма НДС, подлежащего  уплате в бюджет (при методе начисления)
51	76	Отражены поступившие  денежные средства от арендатора

 

Предоплата

Арендная плата может быть перечислена  арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды.

Если предоставление активов предприятия  в аренду является основной деятельностью, то полученная за весь период действия договора арендная плата рассматривается  как авансовый платеж и учитывается  на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Если передача активов в аренду не является основной деятельностью, то единовременно внесенную арендную плату следует учитывать по-другому.

Для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам, предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». Учет арендной платы следует вести  на субсчете 98–1 «Доходы, полученные в  счет будущих периодов», аналитический  учет следует организовать по каждому  виду дохода. Суммы доходов, относящихся  к будущим периодам, отражаются по кредиту счета 98 в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  или расчетов с дебиторами и кредиторами. По дебету счета 98 отражаются суммы  доходов, перечисленные на соответствующие  субсчета при наступлении отчетного  периода, к которому эти доходы относятся.

Арендная плата (когда это не является предметом деятельности организации) признается в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации;

Если в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Пример 1.

Предположим, предприятие заключило  договор аренды имущества сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц  – 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный  счет организации до начала действия договора сразу за весь период его  действия.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие субсчета:

к счету 62–1 «Расчеты по арендной плате» и 2 «Расчеты по авансам полученным»;

 

Корреспонденция счетов		Сумма руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
51	62–2	14160	Отраженна сумма предоплаты за арендованное имущество
62–2	68–2	2160	Отражен НДС, начисленный  с суммы предварительной оплаты
62–2	98	12000	Учтена в составе доходов  будущих периодов сумма полученной арендной платы
62–1	91–1	2360	Начислена арендная плата  за отчетный период
91–2	68–2	360	Начислен НДС по арендной плате отчетного периода
68–2	62–2	360	Восстановлен НДС с предоплаты
98	62–1	2000	Отражена сумма арендной платы, ранее учтённая в составе  доходов будущих периодов

 

2.3.2 Учёт у Арендатора

Если арендованное имущество используется арендатором для осуществления  основной деятельности, то согласно пункту 5 ПБУ 10/99 суммы арендной платы учитываются  в составе расходов по обычным  видам деятельности.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели  место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, арендатор должен отразить арендную плату в бухгалтерском учете  в том периоде, к которому она  относится.

Отражение на счетах бухгалтерского учета производится следующим образом:

 

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
20, 23, 25, 26, 44	60, 76	Отражена сумма сумм арендной платы
19	60, 76	Отражена сумма НДС, предъявленная  поставщиком
60, 76	51	Перечислена сумма арендной платы

 

Арендатор может осуществлять деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Если арендованное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС, то на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ сумма НДС, предъявленная  поставщиком и уплаченная ему  в составе арендной платы, может  быть предъявлена к вычету.

Если же арендатор осуществляет деятельность, не облагаемую НДС, то сумма  НДС к вычету не принимается, а  в соответствии со статьей 170 НК РФ включается в расходы, принимаемые к вычету при налогообложении прибыли.

 

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
68	19	Отражена сумма НДС, предъявляемая  к вычету (при осуществлении деятельности, облагаемой НДС)
20, 23, 25, 26, 44	19	Отражена сумма НДС, не подлежащая вычету (при осуществлении  деятельности, не облагаемой НДС)

 

В бухгалтерском учете организации-арендатора арендная плата отражается на основании  первичных документов, предоставляемых  организацией-арендодателем.

В целях исчисления налога на прибыль  в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество относятся  к прочим расходам, связанным с  производством и реализацией.

Предоплата

Суммы авансовых арендных платежей следует учитывать на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  на отдельном субсчете «Авансы выданные»  или на отдельном субсчете, открываемом  к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 2.

Предприятие «А» арендовало у предприятия  «В» автомобиль сроком на 6 месяцев. Ежемесячная сумма арендной платы  по договору составляет 8 850 рублей, включая  налог на добавленную стоимость  – 1 350 рублей. Арендатор вносит арендную плату единовременно путем перечисления суммы на расчетный счет арендодателя. Стоимость автомобиля, определенная сторонами, составляет 200000 рублей.

В примере использованы следующие  наименования субсчетов:

60.1 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

60.2 «Расчеты по авансам выданным»

 

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
001		200 000	Отражена стоимость арендованных основных средств
60.2	51	53 100	Перечислена арендная плата  за 6 месяцев
Ежемесячно в течение  срока действия договора аренды
20	60.1	7 500	Отражена сумма ежемесячной  арендной платы
19	60.1	1 350	Отражена сумма НДС, предъявленная  поставщиком
60.1	60.2	8 850	Зачтена сумма аванса
68.ндс	19	1 350	Принята к вычету сумма  НДС

 

Договором аренды может быть установлено, что в счет арендной платы арендатор  передает арендодателю продукцию, товары, выполняет какие-либо работы или  оказывает услуги. Стоимость продукции, работ и услуг засчитывается  в счет арендной платы.

 

2.4 Бухгалтерский учет  ремонта переданного в аренду  имущества

 

В процессе эксплуатации имущество, переданное в аренду, постепенно изнашивается, начинают работать хуже, а иногда и  совсем выходит из строя. Если причиной этого стала поломка отдельных  деталей и узлов, то у организации  не возникает необходимости в  покупке нового имущества, достаточно отремонтировать вышедшее из строя.

В зависимости от объема и характера  ремонтных работ различают три  вида ремонтов:

· текущий ремонт;

· средний ремонт;

· капитальный ремонт.

Основной целью любого из видов  ремонта является поддержание основного  средства в рабочем состоянии, однако, не следует забывать, что ни текущий, ни средний, ни капитальный ремонт не улучшают технических характеристик  основного средства, не меняют его  назначения, не придают объекту основных средств новых качеств.

В общем случае проведение капитального ремонта имущества, переданного  в аренду, является обязанностью арендодателя, хотя договором аренды обязанность  по проведению ремонта может быть возложена и на арендатора. Иной порядок установлен при аренде транспортных средств.

При аренде транспортного средства с экипажем обязанности по поддержанию  транспортного средства в надлежащем состоянии, осуществление текущего и капитального ремонта, а также  предоставление необходимых принадлежностей, возлагаются на арендодателя.

При аренде транспортного средства без экипажа обязанности по поддержанию  арендованного транспортного средства в надлежащем состоянии, осуществление  текущего и капитального ремонта  в течение всего срока договора аренды возлагаются на арендатора.

Ремонт может быть произведен как  силами самого арендодателя, так и  с привлечением сторонних организаций.

 

2.4.1 Учёт у арендодателя

Расходы по ремонту переданных в  аренду основных средств могут быть учтены как расходы по обычным  видам деятельности на счетах 20, 25, 26 или как операционные расходы  на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Далее рассмотрим порядок отражения  расходов, если они учитываются как  расходы по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете затраты  на ремонт могут быть списаны следующими способами:

· по мере возникновения расходов;

· по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим  равномерным списанием на себестоимость  в течение срока, определенного  организацией;

· списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного  путем равномерных ежемесячных  отчислений.

Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике для  целей бухгалтерского учета.

Списание расходов на ремонт единовременно

Способ списания расходов на ремонт единовременно подходит для небольших  организаций, где количество сдаваемых  в аренду основных средств невелико и объем проводимых ремонтных  работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики и организация может списывать  их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены, поскольку  это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ и услуг.

В бухгалтерском учете затраты  на ремонт основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Учет затрат ведется на счетах 20, 25 и 26.

Расходы на ремонт согласно пункту 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели  место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств.

Ремонт хозяйственным  способом

Расходы на проведение ремонта силами организации отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы» и тому подобное. Затраты  на ремонт складываются из стоимости  материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых  проведением ремонта, сумм единого  социального налога, страховых взносов, суммы амортизации основных средств  и других расходов, непосредственно  связанных с проведением ремонта.