Учет хозяйственной деятельности ООО «АйсКрим» за март 2009 года

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т 87-4 «Курсовые  разницы при формировании уставного  капитала»- на сумму положительной курсовой разницы, возникшей по расчетам с учредителями.

Д-т 87-4 «Курсовые  разницы при формировании уставного  капитала»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»-на сумму отрицательной курсовой разницы

Поскольку отражение  отрицательной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала является ни чем иным, как использованием добавочного капитала, то ее списание должно осуществляться в пределах имеющейся суммы на счете 87-4. В случае отсутствия или недостатка кредитового сальдо по счету 87-4 сумма отрицательных курсовых разниц, возникших по расчетам с учредителями по вкладам в уставный капитал, должна быть списана за счет собственных средств предприятия:

Д-т 88-1 «Нераспределенная  прибыль отчетного года»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Такой порядок  исключает возникновение отрицательного(дебетового) сальдо на счете 87 «Добавочный капитал» и обеспечивает сопоставимость данных бухгалтерских регистров и форм финансовой отчетности: Бухгалтерского баланса и формы №3 «Отчет об изменениях капитала»

1.3 Учет изменения уставного капитала

 

В соответствии со ст.28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал акционерных обществ  может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций (конвертации) или размещения дополнительных акций, но только после того, как будут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и все зарегистрированные выпуски акций и прочих ценных бумаг.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров (п.1 ст.103 ГК РФ) или советом директоров (наблюдательным советом), если в соответствии с уставом общества или решением общего собрания акционеров совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принимать такое решение (п.2 ст.28 Закона "Об акционерных обществах").

Дополнительные  акции размещаются между акционерами  без получения организацией дополнительных денежных средств, т.е. безвозмездно.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отражается следующими записями:

Дебет 83 "Добавочный капитал", Кредит 80 "Уставный капитал" (за счет эмиссионного дохода и переоценки объектов основных средств);

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль", Кредит 80 "Уставный капитал" (за счет нераспределенной прибыли организации).

Во всех случаях  записи по увеличению уставного капитала в учете делают только после внесения соответствующих изменений в  устав общества и после регистрации  решения о размещении акций, посредством которых осуществляется конвертация.

Если увеличение уставного капитала происходило  в связи с переоценкой основных фондов (средств), осуществляемой по решению  Правительства Российской Федерации, стоимость дополнительно полученных юридическим лицом - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций в соответствии с п.19 ст.217 НК РФ налогообложению не подлежит.

Согласно п.3 ст.28 Закона "Об акционерных обществах" уставный капитал может быть увеличен также путем привлечения средств  за счет продажи дополнительных акций  только в пределах количества объявленных  акций, установленного уставом общества, инвесторам (размещение акций по подписке) либо путем получения дополнительных взносов от акционеров. Допускается размещение дополнительных акций как среди бывших акционеров, так и путем открытой подписки.

Оплата дополнительно  размещаемых акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. При этом форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.

Дополнительные  акции, которые должны быть оплачены деньгами, оплачиваются при их приобретении в размере не менее 25% их номинальной стоимости. Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено решением о размещении дополнительных акций.

Дополнительное  размещение акций отражается в бухгалтерском  учете теми же записями, что и  операции по первоначальному формированию уставного капитала.

В соответствии с п.1 ст.36 Закона "Об акционерных  обществах" оплата акций осуществляется по цене не ниже номинальной стоимости этих акций. В п.2 этой статьи указано, что, если дополнительные акции размещаются среди акционеров, имеющих преимущественное право на их приобретение, цена размещения дополнительных акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10%. Вознаграждение посреднику за размещение дополнительных акций не может превышать 10% цены размещения акций.

Согласно ст.29 Закона "Об акционерных обществах" уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций (в последнем случае при условии, что такая возможность предусмотрена уставом общества). Во всех случаях общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала общества (для ОАО - тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, для ЗАО - стократной суммы минимального размера оплаты труда на дату государственной регистрации обществ).

Выкуп акций  у акционеров отражается в учете  следующим образом:

Дебет 81 "Собственные  акции (доли)", Кредит 75 "Расчеты  с учредителями", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" - отражена стоимость выкупленных у акционеров акций;

Дебет 75 "Расчеты  с учредителями", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", Кредит 50 "Касса", 51 "Расчетные  счета" - произведена оплата выкупленных  акций;

Дебет 80 "Уставный капитал", Кредит 81 "Собственные  акции (доли)" - уменьшен уставный капитал за счет погашения выкупленных акций;

Дебет 91 (81), Кредит 81 (91) - списана разница между номинальной  стоимостью выкупленных акций и  ценой их выкупа.

Уменьшение  уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций  отражают записью:

Дебет 80 "Уставный капитал", Кредит 75 "Расчеты с  учредителями".

В обоих случаях  уменьшение уставного капитала оформляется  на основании государственной регистрации  изменений уставного капитала общества.

Уменьшение  размеров уставного капитала может также происходить в результате реорганизации акционерного общества (его разделения, выделения из него другого общества).

Кроме того, в  соответствии с п.4 ст.35 Закона "Об акционерных обществах" в том  случае, если по окончании второго  и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимость его чистых активов.

Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения не может быть ниже:

• размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации изменений в уставе общества, - если уставный капитал уменьшен по желанию общества;
• размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества, - если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

В бухгалтерском  учете делают запись:

Дебет 80 "Уставный капитал", Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Необходимо  учитывать, что уменьшение уставного  капитала до величины чистых активов  АО производится исключительно путем  уменьшения номинальной стоимости  акций, а не за счет погашения ранее  приобретенных акций.

Обязанность организаций  определять размер чистых активов установлена п.102 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, в котором указано, что справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности.

Согласно п.4 ст.90 ГК РФ и п.3 ст.20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с  ограниченной ответственностью", если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью (ООО) окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке:

В соответствии со ст.14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первым отчетным годом для вновь  созданных организаций считается  период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Таким образом, в случае, если ООО создано ранее 1 октября 2001 г. и при расчете чистых активов по состоянию на 1 января 2003 г. их размер оказался менее уставного капитала, на него распространяются требования п.4 ст.90 ГК РФ и п.3 ст.20 Закона N 14-ФЗ об обязательном уменьшении уставного капитала с целью доведения его размера до величины чистых активов.

Если общество не произведет уменьшения уставного  капитала, то это может привести к следующему. Если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации (п.3 ст.20 Закона N 14-ФЗ). Если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, то кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения им убытков.

Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, в этих случаях вправе предъявить требование в суд о ликвидации общества (п.5 ст.20 Закона N 14-ФЗ).

В Законе N 14-ФЗ не дано определение "разумного срока" для принятия ООО решения об уменьшении уставного капитала, не содержит его  и общая норма ч.2 ст.314 ГК РФ. Поскольку  в соответствии с пп.2 п.2 ст.33 Закона N 14-ФЗ решение об уменьшении уставного капитала вправе принять только общее собрание участников общества, по нашему мнению, в качестве "разумного срока" следует понимать срок, необходимый для созыва и проведения общего собрания участников общества с соблюдением всех требований, установленных Законом N 14-ФЗ и уставом ООО. В случае возникновения спора о порядке исчисления "разумного срока" в конечном счете данный вопрос может быть решен только судом с учетом соответствующих обстоятельств по делу.

Таким образом, при возникших обстоятельствах полученное соотношение чистых активов и уставного капитала может быть изменено одним из двух способов:

• уменьшением уставного капитала согласно требованиям п.3 ст.20 Закона N 14-ФЗ;
• увеличением величины чистых активов.

Если до момента проведения собрания участников (например, в мае 2003 г.) чистые активы по результатам хозяйственных операций в I квартале 2003 г. по состоянию на 1 апреля 2003 г. станут по величине равными уставному капиталу или превысят его, то уменьшать уставный капитал, на наш взгляд, необязательно.

 

 

 

 

 

 

Практическая  часть.

Учет хозяйственной  деятельности ООО «АйсКрим»за март 2009 года.

Входящие остатки

Актив	Сумма, тыс.  руб.	Пассив	Сумма, тыс руб.
I. Внеоборотные активы		III. Капитал и резервы
Нематериальные активы	20	Уставный капитал	284
Основные средства, в  том числе:		Добавочный капитал	8
здания, сооружения, машины и оборудование	200	Резервный капитал	0
Долгосрочные финансовые вложения,  в том числе:		Нераспределенная прибыль  прошлых лет	24
инвестиции в другие организации	10	Целевое финансирование и  поступления	0
Итого по разделу I:	230	Итого по разделу  III:	316
II. Оборотные активы		IY. Долгосрочные обязательства
Запасы, в том числе:		Заемные средства, в том  числе:
сырье и материалы	67	кредиты банков	0
затраты в незавершенном  производстве	0	Итого по разделу IY:	0
готовая продукция	70	Y. Краткосрочные обязательства
расходы будущих периодов	28	Заемные средства, в том  числе:
Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям	0	кредиты банков	25
Дебиторская задолженность, в том числе:		Кредиторская задолженность, в  том числе:
покупатели и заказчики	67	поставщикам и подрядчикам	85
задолженность учредителей  по взносам в уставный капитал	20	по оплате труда	32
прочие дебиторы	0	задолженность перед государственными внебюджетными фондами	23
Денежные средства, в  том числе:
касса	35	задолженность перед бюджетом	34
расчетный счет	28	прочие кредиторы	0
валютный счет	0	Резервы предстоящих расходов	30
Итого по разделу II:	315	Итого по разделу Y:	229
БАЛАНС	545	БАЛАНС	545