Учет годовой продукции

Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Движение готовой продукции  в бухгалтерии учитывают также  аналогично учету материалов.

Кроме того, данные платежных требований по отгруженной продукции ежедневно  записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а - при определении выручки по оплате.

Учет  и оценка отгруженной продукции

 

Как уже отмечалось, готовая продукция  и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе по: полной или неполной фактической производственной себестоимости.

Отгруженная или предъявленная  покупателям готовая продукция  по ценам реализации (включая НДС  и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной  или предъявленной покупателю продукции  списывается в дебет счета 90 «Продажи»  с кредита счета 43 «Готовая продукция».

Если выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

После получения извещения о  признании выручки от продажи  продукции поставщик списывает  ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия  и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и  иных подобных началах. При отпуске  таких изделий они списываются  с кредита счетов 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются  с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с  одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с по-купателями и  заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Стоимость сданных работ и оказанных  услуг списывается по фак. тической или нормативной (плановой) себестоимости  с кредита счета 20 «Основное производство»  или 40 «Выпуск продукции (работ услуг)»  в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные  работы и услуги. Одновременно сумму  выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

 

Организации, производящие продукцию  с длительным циклом изготовления или  оказывающие комплексную услугу (строительные, научные, проектные, геологические  и др.), могут признавать продажу  продукции, работ и услуг (а следовательно, и прибыль):

• в целом за законченную и сданную заказчику работу;
• по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант является традиционным, и учет продажи продукции осуществляется в соответствии с одним из уже изложенных методов учета продажи продукции, работ, услуг.

При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По дебету этого счета учитывают  стоимость оплаченных заказчиком законченных  организацией этапов работ, принятых в  установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты  по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита  счета 20 на дебет счета 90. Суммы поступившей  оплаты отражают по дебету счетов учета  денежных средств с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость  этапов списывают со счета 46 в дебет  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками». Стоимость полностью  законченых работ, учтенных на счете 62, списывают на сумму полученных ансов  в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и сумму, полученную в окончательный расчет в дебет  счетов по учету денежных средств.

Следует отметить, что сальдо счета 46 принимают во внимание при расчете  налога на имущество.

Нужно также иметь в виду, что  если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг  не может быть определена, то она  принимается к учету в размере  признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги (п. 14 ПБУ 9/99). Из этого следует, что в составе  информации об учетной политике организации  подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);
• о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

 

 

Учет  расходов на продажу

 

Расходы на продажу. Их состав в промышленных, сельскохозяйственных и торговых организациях

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей пр0. дукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на прода. жу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себе-стоимость  проданной продукции. Расходы, связанные  с продажей това-ров, работ, услуг, учитываются  на счете 44 «Расходы на продажу».

В состав расходов на продажу в  организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

 

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
• расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);
• комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;
• затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;
• прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

 

В организациях, заготавливающих и  перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко, шерсть, свеклу и др.) на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены расходы  операционные и общезаготовительные, на содержание заготовительных и  приемных пунктов, на содержание скота  и птицы на базах и в приемных пунктах.

В организациях торговли на счете 44 могут  отражаться расходы (издержки обращения) по перевозке товаров, оплате труда, аренде, содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря, хранению и подработке товаров, рекламе, представительские  расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

Согласно НК РФ (п. 4 ст. 264, глава 25) для  целей налогообложения расходами  организации на рекламу признаются расходы на:

 

• рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
• световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

 

Указанные расходы на рекламу принимаются  к вычету при определении налоговой  базы по налогу на прибыль без ограничений  при наличии документов, подтверждающих эти расходы.

Расходы на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям во время проведения массовых рекламных  кампаний, а также на прочие виды рекламы принимаются для целей  налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки. Учет расходов на продажу

Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают  расходы на продажу с кредита  соответствующих материальных, расчетных  и денежных счетов:

 

• счета 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары»;
• счета 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;
• счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
• счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

 

 Аналитический учет по счету  44 ведут в ведомости учета общехозяйственных  расходов, расходов будущих периодов  и расходов на продажу по  указанным ранее статьям расходов  по видам и статьям расходов. По истечении каждого месяца  расходы на продажу списывают  на себестоимость проданной продукции.  На отдельные виды продукции  они относятся прямым путем,  а при невозможности распределяются  пропорционально их производственной  себестоимости, объему проданной  продукции по оптовым ценам  организации или другим способом.

Списание расходов на продажу оформляют  следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

 

Инвентаризация  готовой продукции и товаров

 

Излишки по пересортице принимаются  к учету на счета 43 или 41с кредита  счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».

Выявленные недостачи, потери, хищения  готовой продукции и товаров  списывают по учтенным ценам с  кредита счетов 43 и 41 в дебет счета 94.

Раскрытие информации о готовой  и отгруженной продукции, товарах  и расходах на продаже в бухгалтерской  отчетности

Раскрытие информации о  готовой продукции в бухгалтерской  отчетности

 

Все юридические лица, осуществляющие производство товаров и услуг  для продажи на сторону, их филиалы  и представительства обязаны  представлять отчетность по форме №  П-1 «Сведения о производстве и  отгрузке товаров и услуг». Отчетность представляется ежемесячно органам  статистики и органам регулирования  экономики.

Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг включают четыре раздела.

В первом разделе - «Общие экономические  показатели» - за отчетный месяц, за предыдущий месяц и за соответствующий отчетный месяц прошлого года содержатся сведения о (об):

 

• выпуске товаров и услуг (без НДС и акцизов), в том числе по основной деятельности;
• отгруженных (переданных) товарах, в том числе собственного производства;
• остатках готовой продукции собственного производства и товаров для перепродажи на конец месяца;
• объеме платных услуг населению;
• обороте розничной торговли и общественного питания;
• вывозе товаров в государства - члены Таможенного союза;
• экспорте и импорте услуг.

Во втором разделе - «Отдельные показатели производственной деятельности» —  приводятся сведения за приведенные  выше даты о потреблении некоторых  ресурсов (электроэнергии, давальческого  сырья и материалов и др.) и  выполненных работах (по договорам  строительного подряда, строительно-монтажных  работах, выполненных хозяйственным  способом, и др.).

В третьем разделе - «Виды оказанных  услуг» - приводится перечень оказанных  услуг за приведенные выше даты, а в четвертом разделе - «Производство  и отгрузка по видам продукции  и услуг» - произведенные и отгруженные  виды продукции и оказанные услуги.

 

Элементами учетной политики по готовой и отгруженной продукции  являются:

 

• выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;
• выбор способа учета выпуска готовой продукции (без использования счета 40 и с использованием данного счета);
• признание момента продажи по работам долгосрочного характера (без использования счета 46 и с использованием данного счета).