Учет формирования и распределения прибыли

По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов (Приложение 1 п.3,4)

Аналитический учет  по счету 91«Прочие  доходы и расходы» ведется по каждому  виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той  же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Таким образом, по окончании отчетного  года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме  субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»), закрыли внутренними  записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

 

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказываемых услуг.

Таблица 8 – Корреспонденция счетов по получению дохода от сдачи имущества в аренду

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислена арендная плата	76	91-1
Начислен НДС с арендной платы	91-2	68
Отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду	91-2	10
Отражена прибыль от прочей деятельности организации	91-9	99

 

Таблица 9 – Корреспонденция счетов по окончанию финансового года

 

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Закрытие кредитового сальдо субсчета по учету прочих доходов	91-1	91-9
Закрытие дебетового сальдо субсчета по учету прочих расходов	91-9	91-2

 

2.3 Учет чистой прибыли организации

 

В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению для обобщения информации о формировании прибыли организации в отчетном году предусмотрен активно-пассивный  счет 99 «Прибыли и убытки». По дебиту этого счета отражают убытки и потери, а по кредиту – прибыль и доходы. Чистая прибыль как конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов.

Хозяйственные операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо. Таким образом, сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

В течение отчетного года на счёт 99 «Прибыли и убытки» относят:

1. суммы условного расхода на прибыль;
2. суммы условного дохода по налогу на прибыль;
3. признание сумм постоянных налоговых обязательств;
4. стоимость списанных налоговых активов при продаже или досрочном списании объектов учета, обусловивших их признание;
5. суммы списанных налоговых обязательств при выбытии объекта учета, по которому эти обязательства были начислены;
6. начисление налоговых платежей при специальных налоговых режимах (налог на прибыль, единого налога на вмененный доход, налога начисленного при применении упрощенной системы налогообложения, единого сельскохозяйственного налога);
7. штрафные санкции по налогам и сборам, которые начислены контролирующими органами и  признаны организацией или присуждены судом.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря при реформации бухгалтерского баланса организации. Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший финансовый год. Такая операция необходима для того, чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год, рассчитать сумму чистой прибыли (убытка), полученную в течение года, и начать новый финансовый год с «нуля». Обычно реформация баланса осуществляется 31 декабря отчетного года, после того, как в бухгалтерском учете организации будет отражена последняя хозяйственная операция. При этом необходимо закрытие всех счетов учета результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Закрытие счетов учета  финансовых результатов представлено в таблице 10

Таблица 10 – Закрытие счетов учета финансовых результатов

 

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Первичные документы
	Дебет	Кредит
Закрыто в конце отчетного года дебетовое сальдо по счету продаж	90-9	90-2, 90-3, 90-4	Бухгалтерская справка (0504833).
В конце отчетного месяца определен  финансовый результат (прибыль) по обычным  видам деятельности	90-9	99	Бухгалтерская справка (0504833).
В конце отчетного месяца определен  финансовый результат (убыток) по обычным  видам деятельности	99	90-9	Бухгалтерская справка (0504833).
Закрыто в конце отчетного года дебетовое сальдо прочих доходов  и расходов	91-9	91-2	Бухгалтерская справка (0504833).
Списано сальдо прочих доходов и  расходов за отчетный месяц (прибыль)	91-9	99	Бухгалтерская справка (0504833).
Списано сальдо прочих доходов и  расходов (убыток)	99	91-9	Бухгалтерская справка (0504833).
Заключительными записями декабря  списана сумма чистой прибыли  отчетного года	99	84	Бухгалтерская справка (0504833).
Заключительными записями декабря списана сумма чистого убытка отчетного года	84	99	Бухгалтерская справка (0504833).
Закрыт в конце отчетного  года кредитовый оборот по субсчету 91-1	91-1	91-9	Бухгалтерская справка (0504833).

После закрытия счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» необходимо проверить проводки, отраженные на счете 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль организации  в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль» формируется  в бухгалтерском учете с учетом налога на прибыль, рассчитанного на фактическую бухгалтерскую прибыль. 

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются суммы начисленных к уплате налоговых санкций в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». 

Согласно требованиям  Положения по бухгалтерскому учету  «Учет расчетов по налогу на прибыль  организаций» ПБУ 18/02 по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» организация должна начислить условный расход (доход) по налогу на прибыль за отчетный период.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется  величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. 

В бухгалтерском учете организации  условный расход (условный доход) отражается следующими проводками (Приложение 1 п.5,6)

Также на счете 99 «Прибыли и убытки»  в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», отражается сумма постоянных налоговых обязательств и активов (Приложение 1 п. 7,8)

Кроме того, на счет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Списание ОНА/ОНО», списываются  суммы отложенных налоговых активов и обязательств.

Такое списание необходимо произвести при выбытии активов и (или) обязательств, по которым они были начислены.

Сальдо, образовавшееся на счете 99 «Прибыли и убытки» до начисления налога на прибыль, является финансовым результатом по итогам хозяйственной деятельности организации. 

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли и убытки»  закрывается заключительной записью  декабря при реформации бухгалтерского баланса организации.

Сумма чистой прибыли  отчетного  года списывается со счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Приложение 1 п.9)

 

Выручка от продажи  товаров, работ, услуг (Кт 90/1 Дт 90/3)

                                                                  - (минус)

Себестоимость  продаж (Дт 90/2)

                                                                   =                                                                                                                  

Валовая прибыль

                                -                                                                     -

Коммерческие расходы (Дт 90/2 Кт 44)

Управленческие расходы  (Дт 90/2 Кт 26)

                                                                   =    

Прибыль (убыток) от продаж

                               +                                                                       -

Прочие доходы (Кт 91/1)

Прочие  расходы (Дт 91/2)

                                                                  =

Прибыль (убыток) до налогообложения

                                                                   -   

Текущий налог на прибыль (Дт 99)

 

Условный расход по     налогу

+

Постоянное налоговое обязательство

+

Отложенный налоговый  актив

-

Отложенное налоговое  обязательство

                                                                   =

Чистая прибыль  отчетного периода (сальдо сч. 99)

 

Рисунок 1 – Схема формирования чистой прибыли организации

3 УЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ

 

Чистая прибыль организации  за отчётный год представляет собой  итоговый финансовый результат её деятельности за этот период, выявленный на основании  учёта всех хозяйственных операций данной организации.

В соответствии с действующим  законодательством чистая прибыль, полученная организацией в результате своей финансово-хозяйственной деятельности, может распределяться между собственниками имущества. А может оставаться в распоряжении организации.