Учет фондов и резервов

Резервный фонд также используется для погашения облигаций акционерного общества.

Для учета резервного фонда используется пассивный счет 82 «Резервный капитал», который имеет следующую структуру:

Основные бухгалтерские проводки по учету резервного фонда:

5. Учет резервов  по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашается в установленный договором или срок и не обеспечена залогом, поручительством, удержанием, банковской гарантией и т.п. способами обеспечения исполнения обязательств. Если срок исполнения должником своих обязательств не установлен в договоре, то он определяется в соответствии с обычаями делового оборота, т.е. в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями.

Резерв по сомнительным долгам создается в конце отчетного года. С этой целью проводится инвентаризация дебиторской задолженности. В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами производится взаимная сверка данных с конкретными предприятиями, организациями и физическими лицами — должниками Вашего предприятия.

По результатам всех проверок определяется величина каждого сомнительного долга. Все материалы представляются инвентаризационной комиссии, которая оценивает вероятность погашения долгов, исходя из данных финансовом состоянии дебиторов. Решение комиссии оформляется протоколом, в котором содержится заключение и величина создаваемого резерва по сомнительным долгам.

Установленная сумма сомнительного долга по расчетам с дебиторами резервируется по окончании отчетного года за счет уменьшения балансовой прибыли (т.е. до начисления уплаты налога на прибыль).

В течение следующего за отчетным года резерв по сомнительным долгам используется для списания безнадежной к получению дебиторской задолженности по истечении установленного для нее срока получения.

Если до конца года, следующего за годом создания, резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к балансовой прибыли следующего года.

Учет созданного резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Счет 63 имеет следующую структуру:

Основные проводки по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»:

6. Учет резервов  под обесценение финансовых вложений

Организации, имеющие вложения в ценные бумаги (акции других предприятий, облигации), котирующиеся на рынке, в конце отчетного года создают резерв под обесценение этих бумаг. Указанный резерв учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

При обесценении ценных бумаг на сумму создаваемых резервов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Порядок создания данного резерва описан в брошюре «Учет финансовых вложений».

Основные проводки по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»:

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих счетов
		Дебет	Кредит
1. Образован резерв под  обесценение финансовых вложений  по окончании года	Справки с официальными котировками, справка-расчет	91	59
2. Присоединен к прибыли отчетного года неизрасходованный резерв под обесценение финансовых вложений, созданный в предыдущем году	Справка-расчет	59	91

 

7. Учет фондов  специального назначения

В Новом плане счетов не предусмотрены специальные позиции для фондов, ранее создававшихся за счет прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль. Нераспределенная прибыль теперь не может быть источником финансирования каких-либо расходов, таким образом отсутствует источник формирования фондов. Расходы, которые ранее производились за счет различных фондов, теперь должны относится на счет 99 «Прибыли и убытки», либо капитализироваться.

8. Учет резервов  предстоящих расходов

В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство отчетного периода предприятие может создавать резервы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).

Это могут быть резервы: предстоящей оплаты отпусков (с отчислениями на социальное страхование и обеспечение), на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, предстоящих расходов на ремонт основных средств, предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий, гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания.

Правильность образования и использования резервов периодически проверяется по данным смет и расчетов. В конце года проводится инвентаризация созданных резервов. Рассчитывается правильность резервов, числящихся с первого января следующего за отчетным года. В случае выявления отклонений производится корректировка суммы резерва.

Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений сумм в плановом проценте от фактически начисленной заработной платы. Плановый процент определяется как отношение суммы, необходимой для оплаты отпусков к общему фонду оплаты труда за год.

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств образуется путем отчислений на основании утвержденных планов ремонта основных средств и смет на ремонт по каждому объекту.

Учет созданных резервов ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», к которому открываются субсчета по видам резервов. Их структура аналогична счетам учета резервного капитала, резервов по сомнительным долгам.

Основные проводки по учету резервов предстоящих расходов и платежей:

9. Заключение

Эта брошюра познакомила Вас с основными правилами создания фондов и резервов и их отражения в бухгалтерском учете. Ключевыми моментами, которые Вы должны запомнить, являются:

• структура капитала предприятия;

• состав собственного капитала;

• законодательное регулирование уставного капитала;

• учет формирования уставного и добавочного капитала;

• порядок формирования и учет резервного фонда;

• порядок формирования и учет резервов по сомнительным долгам;

• фонд специального назначения, их формирование и учет;

• учет резервов предстоящих расходов .

Следующая брошюра из блока «Бухгалтерский учет-2» называется «Балансовый отчет».