Учет финансовых вложений (на примере ОАО «АВТОВАЗ»)

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год  Советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции" [2].

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58 «Финансовые вложения», а продажу - по кредиту указанного субсчета [2].

Купленные акции учитывают  на счете 58 в сумме фактических  затрат на их приобретение. Фактические  затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

При оплате приобретенных  акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 58 с кредита счета 76. Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

При хранении акций в кассе  организации их записывают в специальном  реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской  службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную  цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76.3 "Расчеты по дивидендам", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" [2]. Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту  счета 76, субсчет "Расчеты по дивидендам".

При операциях получения  дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы  вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 99 "Прибыли и убытки".

Рассмотрим пример [11]:

 Начислено дивидендов  организации на сумму 1500 дол.  США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 28,48 руб., а на день поступления дивидендов - 28,50 руб.

В этом случае начисление дивидендов в сумме 42720 руб. (1500 долл. х 28,48) отражается по дебету счета 76, субсчет "Расчеты  по дивидендам", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". При  зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают сумму 42750 руб., по кредиту счета 76 - 42720 руб. и  по кредиту счета 99 - 30 руб. (курсовая разница).

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 99).

Продажа акций оформляется  следующими бухгалтерскими записями:

- на продажную стоимость  акций:

Дебет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» Кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы»;

- на балансовую стоимость  акций:

Дебет субсчета 91.2 «Прочие  расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения».

Дополнительные расходы  по продаже акций также списываются  в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 99 «Прибыль и убытки»:

Дебет субсчета 91.9 «Сальдо  доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» (получена прибыль);

Дебет 99 «Прибыли и убытки»  Кредит субсчета 91.9 «Сальдо доходов  и расходов» (получен убыток).

1.2.3 Учет долговых ценных  бумаг

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 «Финансовые  вложения» по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной  цены.

Наступление срока погашения  облигации позволяет сдать их по _номинальной стоимости. Разница между фактической и номинальной стоимостью должна быть амортизирована (списана) так, чтобы до наступления срока их погашения балансовая стоимость облигации равнялась их номинальной стоимости.

В случае приобретения облигации  по стоимости больше номинальной, фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями в момент получения процентов по облигациям за счет полученного дохода (доход уменьшается). Если облигации приобретаются по стоимости меньше, чем номинальная, т. е. со скидкой, покупная цена приводится к номинальной до наступления срока погашения путем повышения процентов дохода, получаемого от облигаций, в течение срока владения облигацией. Рассмотрим пример [11]:

Организация приобрела облигации  за 25 000 р., номинальная стоимость  этих облигаций 23 000 р. Доход по облигации  равен 10 % годовых, выплаты процентов производятся два раза в год. Срок погашения облигаций — через 4 года. Отразить операции в учете.

Решение:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51 —25000р. —  отражена покупная стоимость облигаций;

- ДЕБЕТ51 КРЕДИТ76- 1 150р. (23 000-10%: 2) - отражен доход по облигациям, получаемый каждые полгода;

- ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 58 — 250р. (2000:4:2) — отражена сумма, которая  должна быть проамортизирована в момент получения дохода;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91.1 — 900р. (1150 - 250) — отражен финансовый результат  от операции.

Рассмотрим пример [11]:

Организация приобрела облигации  на 3 года с ежегодной выплатой дохода 6%, облигации приобретены со скидкой, номинальной стоимостью 30000р., покупная стоимость — 27000р.

Отразить операции в учете.

Решение:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51 — 27 000 р. —  отражена покупная стоимость облигации;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 — 1 800р. (30000-6%) — отражена сумма дохода по облигации;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ субсчета 91.1 — 1000 р. (3000:3) — списана разница  между покупной и номинальной стоимостью облигации и отражена сумма дохода;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ субсчета 91.1 — 2 800 р. — отражен финансовый результат.

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов  затраты по их приобретению пересчитываются  в рубли по валютному курсу  Центробанка России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких  ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой  выражена номинальная цена долгового  обязательства.

Порядок выплаты доходов  по ценным бумагам определяется условиями  их выпуска. По облигациям выплата процентов  осуществляется, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочным банковским векселям Эмиссионного синдиката доход образуется при их выкупе членами синдиката как разница между ценой выкупа и ценой размещения. Таким же образом образуется доход по краткосрочным государственным облигациям.

Доходы по государственным  ценным бумагам Российской Федерации  и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом  на доходы.

1.2.4 Учет финансовых вложений  в займы

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают  по дебету счета 58 «Финансовые вложения»  субсчет 3 «Предоставленные займы» с  кредита денежных и иных счетов.

Размер и порядок выплаты  процентов по займу определяется договором.

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту  счета 76 [12].

Начисление и получение  дивидендов по займам в форме продукции  отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 10 «Материалы» и других счетов с кредита счета 76 [12].

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих  счетов и кредиту счета 58.

Если  заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы».

Таким образом, при займе  денежных средств заимодавец составляет следующие проводки [11]:

1)     Дт 58 Кт 51(52,50) – предоставление займа

2)     Дт 76-3 Кт 91 – начисление процентов по предоставленным займам.

3)     Дт 51 (52,50) Кт 58 – возвращены суммы займа

4)     Дт 51 Кт 76 – получены проценты по займу

5)     Дт 76-2 Кт 91 – начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа

6)      Дт 51 Кт 76-2 – поступили суммы штрафов.

При займе вещей в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета соответствующего имущества.

1.2.5 Учет финансовых векселей

Вексель – документ, составленный по установленной законом форме, предоставляющий право одному лицу (векселедержателю) требовать от лица, обязанного по векселю, уплаты определенной, указанной в векселе суммы  денег в определенный срок в определенном месте. Другими словами, вексель  – долговое обязательство. 

Если в векселе не установлен срок платежа, то он рассматривается  как подлежащий оплате по предъявлению.         

 Векселедержатель может  распорядиться векселем по-разному:

- хранить у себя (в кассе)  до наступления срока платежа  и затем предъявить его к  оплате (можно завести картотеку,  расположив в ней векселя по  срокам погашения, отметки о  погашении векселей делаются  в описи);

-передать его другой  организации в погашение долга  (индоссамент);

-учесть вексель в банке;

-получить ссуду под  залог векселя.

 

 

 

 

 

2. Бухгалтерский учет финансовых вложений на примере ОАО «АВТОВАЗ»

2.1 Технико-экономическая  характеристика предприятия ОАО «АВТОВАЗ»

ОАО «АВТОВАЗ» ведет свою историю с 1966 года, когда было принято  правительственное постановление  о строительстве в городе Тольятти завода по производству легковых автомобилей. Основным партнером АВТОВАЗа на тот момент был итальянский концерн FIAT, с которым было подписано генеральное соглашение о сотрудничестве, а разработки FIAT стали базовыми для российской автомобильной промышленности. Первый автомобиль сошел с конвейера АВТОВАЗа в апреле 1970 года, а спустя 30 лет завод отметил выпуск 20-миллионного автомобиля [9].

В 2001 г. АВТОВАЗ подписал генеральное соглашение с корпорацией General Motors и Европейским банком реконструкции и развития о создании совместного предприятия по выпуску легковых автомобилей, а уже в 2002 г. на рынке появилась Chevrolet Niva - представитель нового семейства российских внедорожников [9].

В настоящий момент ОАО «АВТОВАЗ» - это один из крупнейших промышленных комплексов страны, ежегодно выпускающий  около 700 тыс. автомобилей. АВТОВАЗ является градообразующим предприятием для  г.Тольятти и одним из крупнейших налогоплательщиков России и Самарской области: в 2008 г. объем налогов, выплаченных ОАО «АВТОВАЗ» в бюджеты всех уровней, а также в бюджетные и внебюджетные фонды превысил 16 млрд. руб., что соответствует 0,3% объема федерального бюджета России.   Среднесписочная численность работников ОАО «АВТОВАЗ» в 2008 году составила 104 209 человек[9].

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

* производство автомобилей, запасных  частей, продукции станкостроения, инструмента, в том числе режущего, товаров народного потребления  и оказание услуг населению;

* проектная, научно-исследовательская, проведение технических, технико-экономических и иных экспертиз и консультаций;

* строительные, монтажные, пуско-наладочные  и отделочные работы;

* производство продукции производственно-технического  назначения;

* информационное обслуживание, связь;

* защита сведений, составляющих  коммерческую тайну, и иную  конфиденциальную информацию;

* защита сведений, составляющих  государственную тайну Российской  Федерации;

* оказание услуг в области  защиты государственной тайны  Российской Федерации;

* торговая, торгово-посредническая, закупочная, сбытовая;

* организация и проведение выставок, выставок-продаж, ярмарок, аукционов,  торгов как в Российской Федерации, так и за ее пределами, в том числе в иностранных государствах;

* транспортирование грузов на  всех видах транспорта;

Высшим органом управления ОАО ''АВТОВАЗ'' является общее собрание акционеров. Основные полномочия по управлению обществом делегируются акционерами  совету директоров. Совет директоров в целях обеспечения оперативного управления обществом назначает единоличный исполнительный орган - генерального директора.

В соответствие с новой редакцией  устава, утвержденной общим собранием  акционеров ОАО ''АВТОВАЗ'' 27 июня 2008 года, 
акционерный капитал общества составляет 9 250 270 100 рублей.  Структура акционерного капитала ОАО «АВТОВАЗ» по состоянию на 31.12.2010 года представлена на Диаграмме 1 [9].