Учет финансовых результатов

     Сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отражается в бухучете на одноименном субсчете, который  открывается к счету 99 «Прибыли и  убытки».

     Если  по итогам отчетного (налогового) периода  в налоговом учете отражен  убыток, то дополнительно нужно сделать  проводку: Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

     Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного (налогового) периода  по налогу на прибыль, должна совпадать  с суммой, отраженной в налоговой  декларации. Поэтому, выполняя такие  проводки, нужно проверить, правильно  ли закрыт отчетный период. Для этого  нужно сопоставить суммарные (с  начала года) обороты по счету 68 субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции  со счетами:

09 «Отложенные  налоговые активы»;

09 «Отложенные налоговые обязательства»;

99 «Прибыли  и убытки» субсчет «Условный  расход (доход) по налогу на  прибыль»;

99 «Прибыли  и убытки» субсчет «Постоянные  налоговые обязательства (активы)».

     Финансовые  результаты деятельности фирмы отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Она включается в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 1 приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Отчет о прибылях и убытках формируется по данным субсчетов к счетам 90, 91, 99. Доходы, расходы, финансовые результаты отражаются в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

2. Учет доходов и расходов

     В отчете о прибылях и убытках организация  обязана выделить доходы/расходы  по обычным видам деятельности и  прочие доходы/расходы.

     Такое разделение доходов и расходов для  российского учета впервые было дано в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Перечень обычных видов деятельности на очередной финансовый год должен быть подготовлен еще до его начала — в противном случае организация не сможет включить его в учетную политику (Напомню, что согласно п.18 ПБУ 9/99 данная информация является обязательным элементом учетной политики, но “способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа“ (ПБУ 1/08, п.10)).

     В соответствии с ПБУ 9/99 операционными  доходами и расходами являются: поступления  и расходы, связанные с использованием активов организации как таковых (выбытие ввиду списания в случае морального и физического износа, безвозмездной передачи, продажи  и др.). К ним относятся, в частности:

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием указанных активов;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• поступления, связанные предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

     Основную  часть операционных доходов и  расходов составляют доходы и расходы  от выбытия имущества, кроме продажи  готовой продукции (работ, услуг  и товаров), и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль  или убыток от участия в совместной деятельности).

     При выбытии амортизируемого имущества  вследствие продажи, списания в связи  с окончанием срока полезного  использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации  основных фондов и нематериальных активов  списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные  средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств  и нематериальных активов списывают  с кредита счетов 01 и 04 в дебет  счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также  все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая  НДС по проданному имуществу).

     При выбытии материалов и другого  неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость  списывают в дебет счета 91. Сумму  задолженности покупателей за проданное имущество: Д-т счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т счета 91.

     При осуществлении операций по вкладам  в уставные капиталы других организаций  и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество  товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между  стоимостью передаваемого имущества  и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости  от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной  стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «финансовые вложения»  и кредиту счета 91; обратное соотношение  – по дебету счета 91 и кредиту  счета 58).

     Доходы  от участия в других организациях можно учитывать:

     - по фактическому поступлению  денежных средств;

     - по предварительному начислению  доходов и записи на счетах.

     При первом варианте по мере поступления  денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

     При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской  записью: Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов) – К-т счета 91«Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов)

     Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

     Проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, оформляют  бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия  в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование  денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

     Отчисления  в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений и ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем  за периодом их создания, списывают  в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита  счета 91.

     Информация  об операционных доходах и расходах находит развернутое отражение  на счете «Прочих доходов и  расходов» на отдельных субсчетах: поступления показывают на субсчете «Операционные доходы и расходы», в расходы, относящиеся к группе операционных расходов, - на субсчете аналогичного наименования. Таким образом, операционные доходы и расходы на счете «Прочих  доходов и расходов» показываются развернуто, то есть не сальдируются.

2.2 Учет внереализационных  доходов и расходов

     Внереализационными  доходами и расходами являются поступления  и расходы, отличные от получения  выручки и расходов по обычным  видам деятельности и операционных доходов и расходов. К ним, в  частности относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков и возмещение причиненных организацией убытков;
• прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• прочие внереализационные доходы и расходы.

     В отличие от операционных доходов  и расходов, имеющих ограниченный перечень, составляющие внереализационных  доходов и расходов не ограничены перечнем, возникающим у организации  в ходе предпринимательской деятельности. Эти доходы и расходы не связаны  напрямую с операциями продажи товаров  и продукции, активов организации  и потому отличаются большим разнообразием.

     Наиболее  часто встречаются следующие  их виды в практике работы организаций: прежде всего поступления от уплаты штрафов, пени, неустоек и других видов  санкций, а также возмещение убытков. Все такие поступления зачисляются  на кредит счета «Прочих доходов  и расходов» на момент их признания  в бухгалтерском учете в корреспонденции  со счетами расчетов с дебиторами и денежных средств. К этому виду операционных расходов относятся также  уплаченные добровольно или присужденные судом в пользу других физических и юридических лиц штрафы, пени, неустойки (кроме санкций по расчетам с бюджетом, в том числе по единому  социальному налогу), суммы, направляемые на компенсацию убытков, причиненных  этим лицам, и т.п.

     На  кредит счета «Прочих доходов  и расходов» зачисляется прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции со счетами  учета расчетов: поступающие от поставщиков  суммы по перерасчетам за материально-производственные запасы, работы и услуги, полученные и использованные в предыдущие отчетные годы; перерасчеты по продукции, товарам, работам и услугам, проданным  в предыдущие годы; поступления по расчетам, ранее списанным на убыток как безнадежная дебиторская задолженность.

     Организации, создающие оценочные резервы (под  снижение стоимости на конец отчетного  периода материальных ценностей  и вложений в ценные бумаги, по дебиторской  задолженности, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями), суммы начисленных резервов списывают  в уменьшение финансового результата отчетного года как внереализационный  расход по счету «Прочих доходов  и расходов» в корреспонденции  со счетами учета соответствующих  резервов (счетами 14 «Резервов под  снижение стоимости материальных ценностей», 59»Резервов под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервов по сомнительным долгам»).

     В последующем, если должник не вернет долг в течение установленного срока (задолженность не удастся взыскать), дебиторскую задолженность списывают  на счет этого резерва. Если должник  полностью погасит свою задолженность, сумма резерва, начисленного по данному  должнику, восстанавливается и зачисляется  в прибыль организации. Запись на счетах будет выглядеть так: Д-т счета 63    «Резервы по сомнительным долгам» - К-т счета 91«Прочие доходы и расходы».

     В состав внереализационных расходов включается ряд выплат, связанных  с событиями, не относящимися непосредственно  к предпринимательской деятельности, но производимые в силу их специфики: помощь, оказываемая организацией своим  работникам при наступлении определенных дат и событий (юбилей, болезнь, похороны и т.п.); перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной  деятельностью; расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий.

     По  субсчетам учета внереализационных  доходов зачисляют кредиторскую задолженность, по которой истекли  сроки исковой давности, имущество, оказавшееся в излишке по результатам  инвентаризации. Соответственно в состав внереализационных расходов относят  убытки от недостачи и порчи материальных ценностей, виновники которых не установлены, и другие расходы.