Учет финансового результата и распределение прибыли

Введение.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализованный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

• О порядке признания выручки организации;
• О способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

Выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов за отчетный период, показываются по каждому виду деятельности. Доходы по каждому виду деятельности должны быть отражены в отчетности и расходы по виду деятельности.

По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

• Общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
• Доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
• Способ определения стоимости продукции, переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Основные составляющие финансового результата организации приведены в отчете о прибылях и убытках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Учет финансового результата и распределение прибыли.

1. Понятие доходов и расходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов в участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• Сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• По договорам комиссии, агентским и другим аналогичным говорам;
• В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• Авансов в счет оплаты продукции;
• Задатка;
• В залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю.
• В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходами от обычных видов деятельности являются выучка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

1. Сумма выручки может быть определена;
2. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
3. Имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
4. Право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукции (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Если сумма выручки от продажи продукции не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признанию в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• Штрафы, пени, неустойки – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде;
• Суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;
• Иные поступления – по мере образования (выявления).

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами организации выбытие следующих активов:

• В связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;
• Вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
• По договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам;
• В порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• В погашении кредита, займа, полученных организацией.

Перечень выбытия активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает ограничение по цели использования ресурсов. Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде не будет признаны расходами. К расходам будут отнесены лишь амортизационные отчисления по приобретенным основным средствам. Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

Все расходы организации признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2. Сумма расходов может быть определена;
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способа начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные и иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Расходы признаются  в отчете о прибылях и убытках:

• С учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
• Путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
• По расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;
• Независимо от того как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
• Когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

 

1.2 Классификация доходов  и расходов.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются:

1. на доходы от обычных видов деятельности;
2. прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся: операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Приведенная классификация доходов дана на основании ПБУ 9/99

Ниже приведены показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99).

• Валовая прибыль.

Выручка от продажи товаров, работ, услуг, продукции

• Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

• Прибыль (убыток) от продаж.

Валовая прибыль

• Коммерческие расходы
• Управленческие расходы

• Прибыль (убыток) до налогообложения.

Прибыль (убыток) от продаж

+   операционные доходы

-    операционные расходы

+   внереализационные доходы

-    внереализационные расходы

• Прибыль (убыток) от обычной деятельности.

- налог на прибыль и иные  аналогичные платежи

• Чистая прибыль / нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль / убыток от обычной деятельности

+    чрезвычайные доходы

-     чрезвычайные расходы

• Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Учитываются они на счетах учета затрат на производство (20, 23, 25, 26) и расходов на продажу (44).

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

В Налоговом Кодексе Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиками.

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливают лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, - по оплате суточных при нахождении работника в командировке, компенсация за использование в служебных целях личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке. Данное условие принятие расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.