Учет дебиторской задолженности предприятия

Для того чтобы надлежащим образом создать специальные и общие резервы, организация должна располагать информацией:

- о вероятности взыскания  задолженности; 

- о погашении задолженности  в прошлом в зависимости от  срока задолженности; 

- о вероятности погашения  задолженности данным клиентом.

Казахстанские предприятия  зачастую не имеют такой информации в том виде, который обеспечил  бы ее соответствие требованиям достоверности  и полноты. Кроме того, существенно  различается порядок списания задолженностей. Величина безнадежной задолженности относится на уменьшение расходов по списанию безнадежных требований без учета при налогообложении дохода (но с начислением НДС). Списанная в убыток безнадежная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 в течение 5 лет.

В МСФО 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка” каждый финансовый актив подлежит тесту на обесценение, которое связано с превышением  балансовой стоимости актива над  его оценочной возмещаемой суммой. По состоянию на отчетную дату компании следует оценивать наличие объективных данных, свидетельствующих о возможном обесценении финансового актива или группы активов. В качестве таких данных может выступать информация:

- значительных финансовых  трудностях должника;

- фактическом нарушении договора (отказ или уклонение от уплаты процентов или основной суммы долга);

- высокой вероятности банкротства  или финансовой реорганизации; 

- признании убытка от обесценения  данного актива в финансовой  отчетности за предыдущий период  и т.д. 

При наличии таких данных бухгалтеру - аналитику предприятия — необходимо рассчитать возмещаемую сумму актива или группы активов и в соответствии с МСФО 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка” признать в балансе убыток от обесценения. При этом сумма убытка будет представлять собой разность между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием первоначальной эффективной ставки процента по финансовому инструменту (возмещаемая сумма). Денежные потоки, связанные с краткосрочной дебиторской задолженностью, как правило, не дисконтируются. Балансовая стоимость актива уменьшается до его оценочной возмещаемой суммы непосредственно или с использованием корректировочного счета в зависимости от ситуации. Величина убытка относится на конечный результат отчетного периода.

Некоторые различия возникают  при создании резервов по сомнительным долгам, которые появляются из-за того, что МСФО дают большую свободу в принятии решения относительно безнадежности задолженности, т.е. можно создавать специальные резервы в отношении конкретной дебиторской задолженности, а также общий резерв в отношении всех категорий дебиторской задолженности. Казахстанская система учета предусматривает создание резервов только в отношении конкретной задолженности.

Также в данный момент существует проблема отражения резерва  в балансе, так как в старой форме его величина не выделялась отдельной строкой, а использовалась для корректировки суммы дебиторской задолженности во втором разделе по соответствующим видам. Новая (скорректированная) форма еще не представлена, но мы считаем, что следует отражать сумму резерва отдельной строкой в активе баланса как контрактивный счет. Это позволило бы приблизиться к международному порядку учета.

 

2 Учет дебиторской задолженности  АО «Конфеты Караганды»

2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

Объектом исследования послужили практические материалы  бухгалтерского учета на АО «Конфеты Караганды».

Рабочий план счетов предприятия разработан в соответствии со спецификой деятельности предприятия. В нем открыты синтетические и аналитические счета, исходя из потребностей деятельности организации в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами.

Синтетические счета бухгалтерского учета в рабочем плане счетов открыты в порядке уменьшения ликвидности. Номера счетов бухгалтерского учета в рабочем плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра - определяется предприятием самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических счетов [4].

Возникновение дебиторской задолженности у  данного предприятия отражается по дебету счетов раздела 1 «Краткосрочные активы» подраздел «Краткосрочная дебиторская задолженность».

Данный подраздел включает в себя следующие счета:

1210 «Краткосрочная  дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков»;

1220 «Краткосрочная  дебиторская задолженность дочерних  организаций»;

1230 «Краткосрочная  дебиторская задолженность ассоциированных  и совместных организаций»

1240 «Краткосрочная  дебиторская задолженность филиалов  и структурных подразделений»

1250 «Краткосрочная  дебиторская задолженность работников»

1260 «Краткосрочная  дебиторская задолженность по  аренде»

1270 «Краткосрочные  вознаграждения к получению»

1280 «Прочая  краткосрочная дебиторская задолженность»

1290 «Резерв  по сомнительным требованиям»

При расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская  задолженность, которая отражается по дебету в группе счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», в корреспонденции со счетами раздела 6 «Доходы» на суммы предъявленных расчетных документов покупателям.

Для учета  расчетов с покупателями и заказчиками  предназначена специальная ведомость, где накапливаются и группируются счета - фактуры или другие расчетные документы по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и ТМЗ. Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомости производится по наименованиям и группам активов и др., отметки об оплате - на основании выписок банка, кассовых ордеров и других денежных документов.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена в  таблице 1.

 

Таблица 1 - Журнал регистрации хозяйственных операций АО «Конфеты Караганды» по учету расчетов с покупателями и заказчиками за январь 2007г.

№ п/п	Дата	Содержание  операции	Сумма, тыс.тг	Корреспонд. счетов
				Дебет	кредит
1	03.01	Оприходована  выручка от ТОО «Гулден»: а) за реализованный  товар б) НДС, 14 % в) списана  себестоимость реализованных товаров	71333 9987 29385	1010 1010 7010	6010 3130 1330
2	09.01	Зачислена на расчетный счет выручка за реализованную продукцию от АО «ПлодЭкс» по счету-фактуре  № 71	74000	1040	1210
3	10.01	Начислен: а) доход за реализованную ТОО «Улар» продукцию б) НДС, 14% в) списана  себ-ть реализован.продукции	20000 2800 12260	1210 1210 7010	6010 3130 1320
4	12.01	Начислен: а) доход за реализованную АО «Память» продукцию б) НДС, 15% в) списана  себ-ть реализован.продукции	24000 3600 18312	1210 1210 7010	6010 3130 1320
5	14.01	Зачислена на расчетный счет выручка за реализованную продукцию от АО «Память» по счету-фактуре  №2	28800	1040	1210
6	23.01	Начислен: а) доход за реализованную АО «Кулар» продукцию б) НДС, 14 в) списана  себ-ть реализован.продукции	108000 15120 82406	1210 1210 7010	6010 3130 1320
7	25.01	Зачислена на расчетный счет выручка за реализованную продукцию от АО «Кулар» по счету-фактуре  № 3	129600	1040	1210
8	28.01	Начислен: а) доход за реализованную АО «РМУ» продукцию б) НДС, 14% в) списана  себ-ть реализован.продукции	1539920 215589 1174982	1210 1210 7010	6010 3130 1320

 

Основанием  для этих записей в учетных  регистрах (журналы-ордера №1,2,3,11) являются первичные документы: приходные кассовые ордера, выписки с расчетного счета с приложенными копиями платежных документов, выписки с валютного счета, со специальных счетов в банке.

Зачет ранее полученного  аванса под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг отражается по дебету группы счетов 3510 «Краткосрочные авансы полученные» в корреспонденции с группой счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

2.2 Документальное  оформление и учет начисленных вознаграждений

 

Краткосрочная дебиторская  задолженность начисленных вознаграждений – это задолженность по начисленным  процентам (по предоставленным займам, векселям, вознаграждениям по финансовой аренде и т.д.).

Учет дебиторской задолженности  по начисленным вознаграждениям ведется на счетах группы счетов 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», на которых отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, вознаграждениям по финансовой аренде) [22, с. 21].

С юридической  точки зрения арендованное имущество  собственностью арендатора не является, но, учитывая, что экономические  выгоды арендатор имеет в течение  срока полезной службы или большей  части срока службы имущества и исполняет обязательство оплатить арендодателю справедливую стоимость имущества и вознаграждение за его использование, то арендованное имущество признается собственностью арендатора.

Рассмотрим хозяйственную  операцию по начислению вознаграждения за предоставленные предприятием АО «Конфеты Караганды» в финансовую аренду основные средства предприятию ТОО «Эверест». В качестве объекта финансовой аренды выступили производственные склады площадью 213 кв.м..

Договором финансового  аренды сроком на пять лет предусмотрена ежегодная арендная плата в сумме 2500,0 тыс. тенге. Условиями договора предусмотрено, что арендные платежи производятся в начале каждого отчетного периода. Стоимость арендуемого имущества составляет 10000,0 тыс. тенге, сумма арендной платы за период аренды составит 12500,0 тыс. тенге. Процентная ставка платежей установлена в 12,5 процента за год.

Арендная плата определяется в процентах к сумме оставшегося  обязательства, и для распределения  платы по периодам, при этом допускаются  приближенные расчеты.

Аналитический учет по счету 1270 «Краткосрочные вознаграждения к  получению» ведется по предприятиям-займополучателям, векселедателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности  по процентам в ведомости, имеющей  форму оборотной ведомости [20, с.292].

Операцию по начислению и списанию вознаграждений за переданные основные средства на условиях финансовой аренды бухгалтерская служба предприятия  АО «Конфеты Караганды» отразила в  учете следующим образом (таблица 2).

 

Таблица 2 Корреспонденция  счетов по учету начисленных вознаграждений (тыс.тенге)

№ п/п	Операция	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражена  стоимость имущества	10000	2410	4150
2	на сумму  процентов	2500,0	2920	4160
3	В конце первого  года начисляются проценты, причитающиеся арендодателю	937,5	7310	2920

 

Суммы вознаграждения и  арендных обязательств, 937,5 тыс. тенге  и 1562,5 тыс. тенге, соответственно, дают в итоге 2500,0 тыс. тенге, т.е. общую  сумму платежа по договору финансовой аренды. Распределение платежа на суммы вознаграждения и арендного обязательства производится:

— на конец 1 года: 7500,0 х 12,5% = 937,5 — сумма вознаграждения;

2500,0 — 937,5 = 1562,5 — сумма  арендного обязательства;

—  на конец 2 года: 5937,5 х 12,5% = 742,2 — сумма вознаграждения;

2500,0 — 742,2 = 1757,8 — сумма арендного обязательства и т.д. (Приложение 1).

При этом ставка процента, подразумеваемая в договоре финансовой аренды, обеспечивает равенство между  справедливой стоимостью и суммой дисконтируемой стоимости минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости. Минимальные арендные платежи — это платежи, предусмотренные на срок аренды.

2.3 Учет задолженности  работников

 

Краткосрочная дебиторская  задолженность работников АО «Конфеты Караганды» может возникать по расчетам с командировочными и прочими подотчетными лицами, по возмещению материального ущерба, по расчетам за товары, проданные в кредит и по предоставленным займам.

Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных  расчетов через учреждения банков, в силу чего для их оплаты и осуществления других аналогичных расходов работникам выдают в подотчет согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия, наличные деньги [20, с. 263].

Предприятия выдают своим  работникам в подотчет суммы, которые  используются подотчетными лицами для приобретения в магазинах канцелярских товаров, бланков, оплаты почтовых переводов и других расходов, необходимых для хозяйственной деятельности предприятия, а также эти средства используют для оплаты командировочных расходов.