Учет целевого финансирования

     Источниками целевого финансирования являются:

• ассигнования из бюджета;
• взносы физических лиц;
• средства, поступающие от других организаций;
• средства фондов специального назначения и др.

     Средства  целевого финансирования расходуются  в соответствии с утверждаемыми  сметами. Использование указанных  средств не по назначению запрещается.

     Целевое финансирование – получение средств, использовать которые можно в соответствии с теми задачами, которые определяет субъект, их выделивший¹⁰. Тем самым сфера применения таких средств ограничивается определенными условиями. При выполнении этих условий полученные средства становятся для предприятия собственными, при невыполнении требуют возврата и относятся к кредиторской задолженности. Целевым финансированием является любое контролируемое перечисление денежных средств на разных уровнях предпринимательской (а также некоммерческой) деятельности: от одной структурной единицы другой, финансирование развития предприятия (рекламные компании, капитальное строительство, развитие нового направления деятельности, прочие инвестиции), получение средств от государственных органов для проведения целевых мероприятий и др.

     Основную  часть средств целевого финансирования могут составлять, как правило, средства, получаемые коммерческой организацией в виде государственной помощи. Государственная помощь представляет собой прямые экономические действия, направленные на увеличение экономических выгод для организации, в форме субвенций и субсидий, безвозвратных займов, финансирования отдельных мероприятий.

     ПБУ 13/2000 установлены следующие формы предоставляемой государственной помощи:

     - субвенции и субсидии (далее субвенции  и субсидии именуются бюджетные средства);

     - бюджетные кредиты (за исключением  налоговых кредитов, отсрочек и  рассрочек по уплате налогов  и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);

     - прочие формы государственной  помощи.

     Субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.

     Субсидия - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.

     Бюджетный кредит - это форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой организации на возвратной и возмездной основе¹¹.

     Предоставленная организации выгода, которая не может  быть обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной  основе, предоставление гарантий, беспроцентные  займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности организации (например, государственные закупки), считается прочими формами государственной помощи.

     Целевое финансирование может использоваться на следующие цели:

• Финансирование расходов или покрытие убытков,
• Поддержание финансового положения предприятия, пополнения его средств,
• На приобретение активов

     К целевому финансированию не относится и на данном счете не отражается:

• получение помощи предоставляемой в виде льгот, в том числе по налогам, налоговых кредитов, каникул и освобождений;
• получение кредитов и иных возвратных средств;
• отражение операций, связанных с управлением государственной собственностью, участием государства в капитале предприятия.

     Перечень  средств целевого финансирования является закрытым и включает:

• средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;
• полученные гранты;
• инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
• инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
• средства дольщиков, аккумулированные на счетах организации - застройщика;
• средства, полученные обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;
• средства, полученные из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно - технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;
• средства, полученные атомными станциями из резервов эксплуатирующих организаций, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили¹².

     Необходимым условием признания средств целевыми является определение организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования назначения использования полученного имущества.

     Организации, получившие средства целевого финансирования, для подтверждения факта использования средств целевого финансирования по определенному назначению обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

     В бухгалтерской отчетности организации (в пояснительной записке) подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении средств целевого финансирования:

• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
• назначение и величина бюджетных кредитов;
• характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
• не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы¹³.

     Таким образом, к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ). В указанном подпункте установлен закрытый перечень доходов, признаваемых средствами целевого финансирования.

 

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ 

3.1 Синтетический и аналитический учет средств целевого финансирования 
 
 

     Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления  мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

     Средства  целевого назначения, полученные в  качестве источников финансирования тех  или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование»  в корреспонденции со счетами:

• 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
• 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

     В целях организации аналитического учета целевых финансирования и  поступлений организациям в своей  деятельности используется рабочий  план счетов по счету 86 «Целевое финансирование» в разрезе субсчетов, в основу которого положена их классификация по различным признакам¹⁴.

     Для целей бухгалтерского учета поступающие бюджетные средства подразделяются на:

     - средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.). Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения;

     - средства на финансирование текущих  расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

     Предусмотрены следующие два способа принятия к бухгалтерскому учету бюджетных средств:

     - по мере фактического получения  средств;

     - по мере принятия решения о  предоставлении средств.

     При первом способе с возникновением целевого финансирования увеличиваются  счета учета денежных средств, капитальных вложений и имущества в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование» (см. табл.3.1). 

Таблица 3.1

Поступление в счет целевого финансирования

 

     При втором способе организация принимает  бюджетные средства (включая ресурсы, отличные от денежных средств) к бухгалтерскому учету при одновременном соблюдении следующих условий:

     - имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;

     - имеется уверенность, что указанные  средства будут получены.

     Оба этих условия должны быть подтверждены документально.

     Подтверждением  первого условия могут служить  заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.

     Подтверждением  второго условия могут служить  утвержденная бюджетная роспись, уведомление  о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

     При втором способе предоставляемые  бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. Возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам отражается в учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

     По  мере фактического получения бюджетных  средств на соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.д.

     В бухгалтерском учете рассмотренные  выше операции отражаются проводками, представленными в следующей таблице: 

     Таблица 3.2

     Поступление бюджетных средств