Учет аренды и лизинга основных средств

     лизингодатель начисление амортизации  по предмету лизинга  отражает

     по  Дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с Кредитом счета 02 "Амортизация основных средств". 

     Выкуп предмета лизинга в собственность лизингополучателя в бухгалтерском учете 
лизингодателя отражается:

     по  Дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Выбытие материальных ценностей" в корреспонденции с Кредитом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Предмет лизинга" на сумму первоначальной стоимости;

     по  Дебету счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с Кредитом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Выбытие материальных ценностей" на сумму начисленной амортизации;

     по  Дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с Кредитом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Выбытие материальных ценностей" на сумму остаточной стоимости;

     по  Дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и Кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму поступившей выкупной стоимости;

     по  Дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с Кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы" на сумму дохода в виде выкупной стоимости, определенного в соответствии с учетной политикой.

     При возврате предмета лизинга лизингодателю и использовании его в дальнейшем для 
собственных целей первоначальная стоимость предмета лизинга списывается с Кредита счета 03 
"Доходные вложения в материальные ценности" в Дебет счета 01 "Основные средства".

       По предметам, включенным в состав основных средств, проценты по непогашенным кредитам, займам, взятым на приобретение таких предметов, в течение отчетного года учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и относятся в конце отчетного года на увеличение стоимости предмета основных средств. 

     На  сумму недополученных лизинговых платежей производится сторнировочная запись по Дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и Кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". 

2. Объект  лизинга находится  на балансе лизингополучателя

     передача  предмета лизингополучателю отражается: 

     по  новым предметам

     по  Дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с Кредитом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и по Дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и Кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы" - на величину первоначальной стоимости предмета лизинга.

     Одновременно  по Дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и Кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам" отражается сумма налога на добавленную стоимость, относящегося к будущим периодам.

       Налоговые обязательства, относящиеся к текущему периоду, отражаются

       по Дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам" и Кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме начисленного налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством.

     По предметам, бывшим в эксплуатации

     по  Дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Выбытие материальных ценностей" в корреспонденции с Кредитом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Предмет лизинга" на величину первоначальной стоимости;

     по  Дебету счета 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация по предмету лизинга" и Кредиту счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Выбытие материальных ценностей" на сумму начисленной амортизации;

     по  Дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с Кредитом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности",

     одновременно  по Дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и Кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы" на величину остаточной стоимости;

     по  Дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и Кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам" на величину налога на добавленную стоимость.

     Налоговые обязательства, относящиеся  к текущему периоду, отражаются

     по  Дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам" и Кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме начисленного налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством.

     При этом лизингодатель  оценивает передаваемые лизингополучателю  предметы лизинга  по ценам, предусмотренным  в договоре, и учитывает  их стоимость

       по Дебету забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду". Выкуп предмета лизинга либо его возврат от лизингополучателя отражается по Кредиту забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду".

     Начисление причитающихся по договору лизинга платежей в части платежей, 
включающих вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение расходов в составе лизинговых 
платежей (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга), отражается в 
бухгалтерском учете

     по  Дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с Кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов".

     Поступление лизинговых платежей отражается

       по Дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и Кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

     Признается  доходом (выручкой) в соответствии с  принятой учетной политикой сумма  лизингового платежа в части платежа, включающего вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение расходов в составе лизингового платежа (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга), и в бухгалтерском учете отражается

       по Дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" и Кредиту счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы".

     Выкуп предмета лизинга в собственность лизингополучателя в бухгалтерском учете 
лизингодателя отражается

       по Дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и Кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на величину выкупной (остаточной) стоимости предмета лизинга.

     Возврат лизингополучателем предмета лизинга в бухгалтерском учете лизингодателя 
отражается:

     по  Дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и Кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на величину остатка контрактной стоимости предмета лизинга, указанной в графике лизинговых платежей;

     по  Дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам" и Кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на величину налога на добавленную стоимость, относящегося к остатку контрактной стоимости предмета лизинга, указанной в графике лизинговых платежей.

     Расходы, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к дальнейшему использованию, списываются с Кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в Дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" или в дебет счета 01 "Основные средства".

     На  сумму недоначисленных лизинговых платежей на момент возврата в части  платежей, включающих вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение расходов в составе лизинговых платежей (за исключением первоначальной стоимости  предмета лизинга), производится сторнировочная запись

     по  Дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и Кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". 
 

2. Бухгалтерский учет основных средств у лизингополучателя

 

    4.2.1. Объект лизинга находится на балансе лизингодателя

     Стоимость поступившего предмета лизинга лизингополучатель отражает по Дебету 
забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" по контрактной стоимости.

     Расходы по доставке, монтажу  и установке, а  также другие расходы, связанные с 
приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством, если такие 
расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются:

     по  Дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и Кредиту счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и других при условии, что по истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю предмет лизинга.

     После принятия предмета лизинга в эксплуатацию указанные расходы списываются  с Кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в Дебет счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" равномерно в течение срока договора лизинга;

     по  Дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с Кредитом счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и других при условии, что договор лизинга будет завершен выкупом предмета лизинга,

     После ввода предмета лизинга в эксплуатацию лизингополучатель списывает указанные  фактические расходы с Кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в Дебет счета 01 "Основные средства" субсчет "Присоединенная стоимость предмета лизинга" и производит начисление амортизации по данному предмету в установленном законодательством порядке,

     Капитальные вложения в полученное в лизинг имущество (отделимые улучшения предмета лизинга) являются собственностью лизингополучателя и в сумме фактических затрат отражаются

       по Дебету счета 01 "Основные средства" субсчет "Присоединенная стоимость предмета лизинга" и Кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

     Стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга, произведенных лизингополучателем за счет собственных средств, в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо возврата предмета лизинга в учете отражается: