Теория бухгалтерского учета

Основным элементом бух.баланса  является балансовая статья, которая  соответствует наименованию имущества, обязательств, т.е.источника формирования этого имущества.

Статья бух.баланса – это  показатель, имеющий код (строка) и  показывающий либо вид имущества  или источник образования.

Показатель, отражающий информацию на счете, где учитывается это имущество.

Все счета объединены в группы, а группы в разделы.

В балансе всего 5 разделов – 2 в  активе и 3 в пассиве.

Содержание и оценка статей баланса

1. Внеоборотные активы

1. Нематериальные активы (04.05) – это стоимость прав пользования землей, водой, др.ресурсами, а также иных имущественных прав, как например, патенты, товарные знаки, программные продукты, организационных расходы (регистрация предприятия, изготовление печати, бланков), разработки типа ноу-хау.

Учет нематериальных активов ведется  на счете 04 по первоначальной стоимости (цене приобретения + затраты, связанные с приобретением).

Нематериальные активы – это  имущество длительного пользования, на них начисляется амортизация  согласно ПБУ 14/2000 (ежемесячные отчисления, включаемые в себестоимость).

Учет амортизации ведется на счете 05.

В бух.балансе оценка статей нематериальных активов по остаточной стоимости (это разница между информацией на счетах 04 и 05).

2. Основные средства (01, 02) – это средства, используемые в процессе производства более одного года (определяется ПБУ 6/01).

Учет ведется на счете 01 по первоначальной стоимости. Счет 02 – амортизация основных средств. В бух.балансе по остаточной стоимости (01 – 02).

Счет 03 – доходные вложения в материальные ценности. Здесь отражают информацию по части имущества, которая предоставляется  организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

3. Незавершенное строительство.

1. Счет 07 – оборудование к установке – это оборудование предназначено для монтажа. В оценке по фактической заготовительной себестоимости.

2. Счет 08 – вложение во внеоборотные активы (ранее капитальные вложения). В бух.балансе показывает остаток незавершенных капиталовложений (работ). Это значит, что предприятие произвело затраты на объект или объекты уже готовы, но незарегистрированы.
3. Счет 60 – поставщики и подрядчики – остатки (или сумма предоплаты, произведенная нашей организацией в счет последующих работ).

4. Долгосрочные финансовые вложения.

1. Счет 58 – финансовые вложения – этот счет будет использован и для краткосрочных вложений. Это вложения в дочерние предприятия, акции, облигации с целью получения дохода в номинальной стоимости.

2. Счет 59 – резервы под обесценение вложений в ценные бумаги; предприятия создают такой резерв в начале года на будущий года на случай крупных колебаний, а если не потребовалось, то положительные сальдо отнесем на дополнительные финансы.

2. Оборотные активы

1. Запасы

1. Материалы, сырье. Счет 10 – предназначен для учета материалов разного вида. В балансе отражают остаток материалов на складе и находящиеся в подотчетности производства. По фактической заготовительной себестоимости, а в случае, если материал, полуфабрикаты, топливо собственного производства, то по фактической производственной себестоимости.

2. Незавершенное производство – изделия, которые не прошли полностью все стадии технологического процесса.
1. Счет 20 – основное производство – указывает стоимость (остаток) незавершенки по фактической производственной себестоимости.
2. Счет 23 – вспомогательное производство (котельная, строительное, ремонтное обслуживание и др.). Остаток по фактической себестоимости.
3. Счет 29 – непроизводственная сфера – обслуживающая производство и хозяйство. Не связано с основным производством (столовая, жилой фонд, мед.пункт и др.). Сумма фактических затрат.
4. Счет 44 – расходы на продажу – счет для торговых организаций. Здесь учитывают издержки производства. По новому плану счетов на 44 счете учитывается и некоммерческие расходы.
3. Готовая продукция и товары для переработки
1. Счет 43 – остатки товаров на складе по фактической производственной себестоимости.
2. Счет 41 – товары, предназначенные для перепродажи. Отражаются остатки этих товаров на складе по фактической заготовленной себестоимости (она складывается из цены приобретения + затраты). На предприятиях розничной торговли товары могут учитываться по покупной цене и по продажной.
3. Счет 42 – наценка.
4. Счет 45 – товары отгруженные. Здесь показываются остатки товаров неоплаченных, но отгруженных по фактической производственной себестоимости.
5. Счет 97 – расходы будущих периодов. Показывает сумму расходов (затрат), произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам (пример, подписка на газеты и журналы). Эти затраты списываются (арендная плата).

2. НДС

Налог на добавленную стоимость  по приобритательным ценностям (услугами работающих)

От поставщиков

Мы получаем (счет 19)

Накладная

Мебель 10*1000 = 10000

Счет-фактура

Регистрируем в книге покупок + НДС 20% = 2000 – полученный но неоплаченный НДС.

12000

Получен счет-фактура и материалы, но неоплалачены.

НДС по неоплаченным материальным ценностям.

Счет заказчику

Мы продаем

1. накладная, акты и др.
2. счет-фактура регистрируется в книге продаж (счет 68)

усл. 18000 =

НДС (20%) 3600 – подлежит уплате в бюджет

21600

Задолженность в бюджет = разнице  между НДС полученной от заказчика  и НДС уплаченной поставщику.

3. Дебиторская задолженность – суммы средств, которые являются задолженностью наших покупателей, партнеров.

1. Счет 62 – расчеты с покупателями и заказчиками. В случаях, когда отгружена продукция, выполнены работы и услуги и предприятия работает по методу отгрузки возникает дебиторская задолженность с НДС.

2. Счет 76 – расчеты с разными дебиторами к кредиторам.
3. Счет 60 – авансы выданные.
4. Счет 75/1 – задолженность участников (учредитель), по взносам в уставной капитал.

Формирование уставного капитала Д^т75 К^т80 (объявленный уставной капитал, возникла задолженность). Среди прочих дебиторов могут быть подотчетные лица.

5. Счет 71 – «подотчетные лица», они могут быть в пассиве – тогда статья «Прочие кредиторы», если командированный затратил свои деньги.

4. Краткосрочные вложения (до 1 года).
5. Денежные средства

1. Счет 50 – наличные деньги в кассе. Согласно инструкциям по кассовым операциям разрешается иметь в кассе не более установленного лимита банкам. Исключение составляют дни выдачи зарплаты. Остаток в кассе складывается из суммы фактически наличных денег (валюте по курсу на отчетную дату) + денежные документы.

2. Счет 51 – расчетный счет (только в рублях). Основание на счете должно соответствовать выписке из банка до 1 копейки.

Ежегодно по состоянию на 01.01. производится сверка остатка по специальной форме.

3. Счет 55 – прочие денежные средства (аккредитивы), чековые книжки, депозитивные счета.
4. Счет 57 – переводы в пути (им полагаются торговые предприятия для передачи выручки г/з инкассаторов), валютные средства (транзитно проходящие).

3. Капиталы и резервы

1. Счет 80 – уставный капитал (складочный капитал, за счет средств распорядителей) остается постоянной.
2. Счет 83 – добавочный капитал (может увеличиваться в результате переоценки основных средств).
3. Счет 82 – резервный капитал (обязательно формируется для АО на случай, если предприятие не обеспечивает достаточное количество прибыли, для компенсации по дивидендам).
4. Счет 88/3 – фон соц.сферы (формируется за счет прибыли один раз в году, в момент составления годовой отчетности, по согласованию администрации и собрания акционеров).
5. Счет 84/1 – прибыль отчетного года.
6. Счет 84/2 – прибыль прошлых лет (нераспределенная). В строке 80 по решению предприятия создается фонды накопления и потребления.

4. Долгосрочные ообязательства.

Счет 67 – ссуды, кредиты, займы. Отражают информацию задолженности организации по кредитам (займам, ссудам) вместе с начисленными %, подлежащими уплате.

5. Краткосрочные кредиты банка

Счет 66 – кредиты банка, ссуды, займы. Ссуды + %.

Кредиторская задолженность

1. Счет 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма остатков задолженности за произведенные услуги (сумма с НДС) на отчетную дату.
2. Счет 76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (арендателям и т.д.).
3. Счет 70 – «Задолженность персоналу по оплате труда».
4. Счет 69 – «Задолженность по социальному страхованию и обеспечению». С 01.01.2001 согласно налоговому кодексу предусмотрен единый социальный налог. Платится за счет работодателя (предприятия). Это начисления на з/п в размере 4% - соц.страх, 28% - пенсионные, 3,6% - мед.страхование, для работников, чей годовой совокупный доход не превышает 100 тыс.руб.

На счете 69 ведут учет налогоотносящегося к соц.страху.

Размер налога от 0,2 до 10,7%, устанавливают  расчетный путем, при этом учитывают  вид деятельности.

5. Счет 68 – «Расчеты по налогам и сборам»

Подоходный налог 68/1.

Налог на прибыль 68/2

НДС 68/3

Налог на имущество, на пользователей  автомобильных дорог, на транспортные средства, землю, воду, экологию

6. Счет 71 – задолженность подотчетным лицам.
7. Счет 75 – задолженность учредителям по начисленным дивидендам.
8. Счет 75/2
9. Счет 98 – доходы будущих периодов.
10. Счет 96 – резервы предстоящих расходов. Резерв отпусков (10% каждый месяц), резерв на капиталовложения. Сумма неиспользованных резервов (в балансе).

Система счетов и двойная запись

1. Понятие о счетах бух.учета и двойная запись.
2. Двойная запись и ее обоснование.
3. Счета синтетические и аналитического учения.
4. Классификация счетов бух.учета.

А) по отношению к балансу;

Б) по степени обобщения информации;

В) по экономическому назначению.

5. План счетов бух.учета – основа системы организации учета.

Счет – способ экономической группировки, текущего контроля и отражения в денежном выражении информации по учету движения хозяйственных средств и источникам их образования в хозяйственных процессах. Накопитель информации.

На каждый объект бух.учета открывают счет.

По внешнему виду счет представляет собой Т-образную табличку («самолетик»). Каждый счет имеет наименование. Слева  – дебит – «должен». Справа –  кредит – «верю».

По отношению к балансу счета  делятся на активные и пассивные.

Дт	Наименование счета		Кт

Любой счет имеет сальдо (остаток)

на начало отчетного периода (Сн – до)

 С₁

и конечное  (Ск – до) на конец отчетного периода

 С₂

Существует две схемы записи (поскольку счета бывают активные и пассивные).

Счета активного счета.