Техника составления отчета об изменениях капитала в РФ

С 2012 года перестают действовать нормы подпункта "ф" пункта 1 статьи 5 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Теперь акционерные общества не будут ежеквартально представлять в ИФНС сведения о величине чистых активов (подп. "б" п. 1 ст. 3 и п. 1 ст. 6 Закона № 228-ФЗ). Связано это с тем, что величина чистых активов исключена из сведений, отражаемых в ЕГРЮЛ.

Однако, как и акционерные общества, в годовом отчете раздел о состоянии чистых активов теперь заполняют и общества с ограниченной ответственностью.

Расчет чистых активов производится следующим образом:

Раздел 1, 2 Бухгалтерского баланса

-

Раздел 4, 5 Бухгалтерского баланса

+

Доходы будущих периодов

-

Задолженность по взносам в Уставный капитал

=

Чистые активы

 

Как видно, первые два показателя - это величина раздела 3 Бухгалтерского баланса. Потому формула определения стоимости чистых активов может быть представлена в форме:

 

Раздел 3 Бухгалтерского баланса

+

Доходы будущих периодов

-

Задолженность по взносам в уставный капитал

=

Чистые активы

 

4 Стандартный  и альтернативный подход к  составлению отчета об изменении  капитала в международной практике

Отчет  об изменениях в капитале должен представлять следующую информацию:

1. Чистую прибыль или убыток за период;
2. Каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, которые согласно требованиям МСФО признаются непосредственно в капитале, и сумму таких статей;
3. Кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

Кроме этого либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях к нему компания должна отразить:

• операции капитального характера с владельцами и распределения им;
• сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, а также изменения за период;
• сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного  капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода и раскрыть каждое изменение в отдельности.

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»  отчет  об изменениях в капитале может быть составлен компанией двумя способами.

Основной способ предполагает столбцовый формат, где производится сверка между начальным и конечным сальдо каждого элемента  капитала  (акционерного  капитала, эмиссионного дохода, фонда переоценки имущества, фонда пересчета валют, накопленной прибыли) по всем статьям, содержащимся в отчете. 

Альтернативный  способ предполагает отражение в отчете только финансового результата, каждой статьи доходов, расходов, прибылей и убытков, признаваемых в составе  капитала , а также кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок в динамике за отчетный и предшествующий периоды, а именно:

1. Прирост/(дефицит) от переоценки имущества;
2. Прирост/(дефицит) от переоценки инвестиций;
3. Курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений;
4. Чистую прибыль, не признанную в отчете о прибылях и убытках;
5. Чистую прибыль за период;
6. Итого признанные прибыли и убытки;
7. Воздействие изменений в учетной политике.

Другие сведения об изменениях в капитале показываются в примечаниях к финансовой отчетности.

Независимо от принятого в компании способа представления данных об изменениях в капитале должны быть исчислены промежуточные итоги каждой статьи доходов и расходов, прибылей и убытков, которые признаются в капитале.

 

Заключение

В первой главе курсовой работы было рассмотрено:

• назначение и содержание отчетов о состоянии и изменении собственного капитала;
• состав отчета об изменениях капитала после последней редакции Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
• особенности новых разделов Отчета об изменении капитала, а также комментарии экспертов по-поводу возможных трудностей, которые могут возникнуть при их заполнении.

Вторая глава полностью посвящена технике заполнения Отчета об изменении капитала на примере организации ООО «Альтаир». В ней, на основе журнала хозяйственных операций ООО «Альтаир» за 2010 – 2011 г., были заполнены все разделы Отчета:

1. Раздел 1 «Изменения капитала»;
2. Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
3. Раздел 3 «Чистые активы».

В третьей главе данной курсовой работы рассматривались чистые активы:

• дано определение этого понятия;
• раскрыта значимость расчета данного показателя при оценке ликвидности, кредитоспособности организации;
• показан порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (согласно приказу Минфина России и ФКЦБ РФ от 29 января 2003 г. № 10н).

В четвертой главе теоретически описан стандартный и альтернативный подход к составлению отчета об изменении капитала в международной практике.

Список источников информации

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ.
3. Письмо Минфина РФ от 13.04.05 N07-05-06/107 «Об отражении в бухгалтерском учете вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью».
4. Приказ Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н (ред.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
5. Приказ Минфина РФ и ФКЦБ РФ от 29.01.2003 г. № 10н, № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
6. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» 9ПБУ 3/2006)».
7. Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Изменение учетной политики» (ПБУ 1/2008)».
8. Приказ Минфина РФ от 28.06.2010г. № 63н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)».
9. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (ред.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
10. Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 г. N 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Минфина РФ от 15.01.1997 г. № 3».
11. Агеева О. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. – 464 с.
12. Аверчев И. В., Е. Б. Герасимова, А. М. Гершун и др.; Под ред. Л. В. Горбатовой. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие. – М.: Издательство: Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2008. - 616 с.
13. Бабаев Ю. А., Петров А. М. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 352 с.
14. Бархатов А. П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности:  учебник. – М.: Издательство Дашков и Ко, 2012. – 482 с.
15. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебник под ред. проф. В.Д. Новодворского М.: Омега - Л, 2009. – 608 с.
16. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю. И. Бахтурина, Т. В. Дедова, Н. И. Денисов и др.; Под ред. Н. Г. Сапожниковой. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 505 с.
17. Карагод В. С., Трофимова Л. Б.. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. – М.: Изд. Юрайт, 2012. -  320 с.
18. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для студентов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит». М. А. Вахрушина, Л. А. Мельникова; под ред. М. А. Вахрушиной. – М.: Издательство «Омега-Л», 2009. – 571 с.
19. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие. – М.: Издательство: «Финансы и статистика», 2009. – 272 с.
20. МСФО: учет т отчетность: практ. пособие / Е. Ю. Ремизова, Г. С. Степанова. – М.: Издательство «Омега-Л», 2010. – 131 с.
21. Нахабина О. В., эксперт журнала «Бухгалтер-Дока». Отчет об изменениях капитала – новый взгляд на знакомую форму // Журнал «Бухгалтер-Дока» № 20/2011
22. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – 2-е издание, доп. и испр. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 473 с Чая В. Т.,
23. Поленова С. Н. Содержание финансовой отчетности в системе МСФО и методические основы её составления // Журнал «Финансовый менеджмент».
24. Попова О. Г.. Подготовка отчета об изменениях капитала согласно МСФО//  Журнал «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты» № 3 (31) 2009.
25. Пятов М. Л., Соколова Н. А.. Анализ финансовой отчетности: учебник. – М.: Издательство Бухгалтерский учет, 2011. - 352 с.
26. Чая Г. В.. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. – М.: Издательство Рид Групп, 2011. - 368 с.
27. Шишкова Т.В., Козельцева Е.А. Международные стандарты финансовой отчётности: Учебник. –М.: Издательство «Эксмо», 2009. - 311 с.
28. Интернет-ресурс для бухгалтеров BUH.RU – www.buh.ru, www.buh.1c.ru.
29. Информационное агентство «Клерк.Ру» - www. klerk.ru.
30. Официальный сайт журнала «Главбух» – www.glavbukh.ru.
31. Официальный сайт компании «Консультант Плюс» - www.consultant.ru.
32. Официальный сайт журнала «Налоговый вестник» - www.nalvest.com
33. Сайт для информационной поддержки российских бухгалтеров, аудиторов, оценщиков, финансистов – www.audit-it.ru.