Сводная бухгалтерская отчетность, общие правила её составления

Так, если понятность информации резко снижается, то даже если она будет надежна и необходима пользователю, вряд ли она станет полезной для принятия решения. Несущественное снижение какой – либо стороны одной из качественных характеристик можно принести в жертву повышения другой, но только в целях удовлетворения информационных запросов пользователей.

В концепции создания информационного образа финансового положения предприятия выделено семь аспектов, некоторые из них не имеют существенных отличий для развитой и развивающейся экономики, другие вызывают затруднения в последнем случае. Сведем эти отличия в таблицу 2.

 

Таблица 2

Отличия в основных аспектах концептуального уровня развитой и развивающейся экономики

 

 

Основные аспекты концепции		Наличие существенных отличий	Условия для проявления отличий
1. Соответствие модели финансовой  отчетности восприятию внешними  пользователями понятия финансовое  состояние предприятия		-	-
2. Установление сущности элементов  финансовой отчетности		Имеются отличия	Сложность определения возможности получения экономической выгоды и соотнесение понятий, используемых в учете с правовой базой. В связи с этим возникают дополнительные условия для злоупотреблений, уже на этом этапе появляются предпосылки недостоверности отчетности
3. Использование концепций поддержания  капитала		Имеются отличия	Странам с развивающейся экономикой присуща гиперинфляция, которая может сопровождаться специфическими особенностями для России, и выражающимися в том, что составляющая девальвации национальной валюты в росте курса твердой иностранной валюты
4. Признание элементов финансовой  отчетности		Имеются отличия	Условия существования значительных рисков, экономические кризисы значительно затрудняют установление соответствия элементов обоим критериям признания
5. Оценка элементов финансовой  отчетности		Имеются отличия	Инфляция, кризисы, риски, неопределенность, присущие экономике, ограничивают использование дисконтированной стоимости, затрудняют расчет справедливой стоимости
6. Основополагающие принципы		Практически отсутствуют в плане декларирования , имеются в области практического использования	Нет причин не декларировать эти принципы, в то же время их использование затруднено многими факторами: кризис не платежей, негативными экономическими ожиданиями и т.д. В России в совокупности нормативных документов продекларированы практически все основополагающие принципы МСФО. Однако в этих же документах содержатся положения, противоречащие трактовке принципов, установленных международными стандартами
7. Качественные характеристики информации  финансовой отчетности	Имеются отличия		Такие характеристики как надежность, сопоставимость, очень трудно достижимы при постоянных изменениях в экономическом, правовом законодательстве. Достижение уместности невозможно в условиях незнания пользователей как фактора поддержки при принятии экономических решений

 

В России концептуальный уровень составления отчетности в настоящее время не выделен в единую целостную систему. Его элементы описаны в законе «О бухгалтерском учете», в «Положении по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», в ПБУ 1/98, 9/99, 10/99 и других национальных стандартах и др.

Положения, содержащиеся в концепции, действуют только в части, не противоречащей законодательным или нормативным актом по бухгалтерскому  учету. Фактически таких противоречий достаточно много, так как в качестве перестройки отечественной системы учета и составления отчетности был выбран путь постепенного приведения системы учета в соответствии с международными стандартами, предполагающий введение новых положений и учетных правил шаг за шагом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2.Условия включения в сводную отчетность данных бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ

 

Сводная бухгалтерская отчетность объединяет показатели, характеризующие финансовое положение и результаты деятельности головного предприятия, дочерних обществ и зависимых предприятий.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность при наличии хотя бы одного из условий:

1. головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
2. головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;
3. в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

- доля голосующих акций  или доля в уставном капитале  дочернего общества или зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

- головная организация  не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;

- данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают  существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы;

- включение бухгалтерской  отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую  отчетность противоречит требованию  рациональности, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе отражаются в сводной бухгалтерской отчетности по статье финансовых вложений ( в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Порядок формирования сводной бухгалтерской отчетности

 

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества. Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется на основе единой учетной политики в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо дочернего общества использована учетная политика, отличная от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой отчетности дочерних обществ с бухгалтерской отчетностью головной организации в сводную она приводится в соответствии с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

До составления бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путем построчного суммирования соответствующих данных.

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

- финансовые вложения  головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

- показатели, отражающие  дебиторскую и кредиторскую задолженность  между головной организацией  и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

- прибыль и убытки  от операций между головной  организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

- дивиденды, выплачиваемые  дочерними обществами головной  организации либо другим дочерним  обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

- части активов и  пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50 и меньше процентов голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную бухгалтерскую отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

Составление консолидированной отчетности группы включает три этапа:

1-й этап – составление  консолидированного баланса на  дату включения в группу предприятия;

2-й этап - составление  консолидированного баланса на  отчетную дату;

3-й этап - составление  консолидированного отчета о прибылях и убытках.

На 1-м этапе необходимо определить:

- деловую репутацию, или  гудвилл, дочернего предприятия;

- долю меньшинства в  капитале дочернего предприятия  на момент включения его в  группу.

На 2-м этапе должны быть сформированы показатели бухгалтерского баланса с учетом:

- оценки деловой репутации  дочерних обществ;

- доли меньшинства на  дату включения в группу дочернего  предприятия и за период его  деятельности в составе группы;

- требований нормативных  актов по формированию показателей  бухгалтерской отчетности;

- требований единой  учетной политики или учетной  политики материнской компании;

- исключения дебиторской  и кредиторской задолженности  предприятий, входящих в группу;

- исключения внутригрупповой прибыли в оценке активов, приобретенных у предприятий, входящих в группу;

- корректировки прибыли (убытков) отчетного года в соответствии  с отчетом о прибылях и убытках.

На 3-м этапе должны быть сформированы показатели отчета о прибылях и убытках с учетом:

- доли меньшинства в  нераспределенной прибыли отчетного  года;

- требований нормативных  актов по формированию показателей  бухгалтерской отчетности;

- требований единой  учетной политики материнской  компании;

- исключения внутригрупповых расчетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1.Проблемы применения МСФО к составлению сводной (консолидированной) отчетности российскими предприятиями

 

На сегодняшний день становится все более очевидной необходимость перехода российских предприятий на МСФО. Очень многие организации сегодня заинтересованы в привлечении стороннего капитала, в том числе и зарубежного. Поскольку инвесторы принимают решение о целесообразности вложения капитала в организацию на основании ее отчетности, то эта отчетность должна быть понятна широкому кругу инвесторов во всем мире, то есть должна быть составлена в соответствии с МСФО.

Вопросы формирования сводной (консолидированной) отчетности регламентируются МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» и интерпретациями к нему «ПКИ-12 Консолидация – Компании специального назначения» и «ПКИ-33 Консолидация и метод учета по долевому участию – потенциальные, права голоса и распределение дивидендов собственников».

Консолидированная финансовая отчетность отражает информацию о финансовом положении всей группы, поэтому наряду с активами, обязательствами, доходами и расходами материнской компании в ней показываются также активы, обязательства, доходы и расходы ее дочерних фирм.

При составлении консолидированной отчетности по МСФО российские компании могут выбрать один из двух вариантов. Первый вариант заключается в том, что сначала готовятся отчетности по МСФО для каждой компании группы. Затем данные этих отчетностей суммируются и корректируются для получения консолидированной отчетности (исключение внутригрупповых операций, приведение к единой учетной политике и др.).

Согласно второму варианту сначала складываются показатели российских отчетностей всех компаний. Затем агрегированная российская отчетность группы трансформируется в соответствии с МСФО и корректируется в целях консолидации. Выбор того или иного варианта зависит от кадровых и технических возможностей компаний холдинга.

Правила составления российской консолидированной отчетности установлены в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 30.12.96 № 112. несмотря на требование о составлении сводной отчетности, содержащиеся в Методических рекомендациях, в настоящее время лишь немногие российские компании формируют российскую консолидированную отчетность.

 

Основными этапами составления консолидированной отчетности являются:

1. Сбор и анализ информации из дочерних компаний. Агрегация (сложение) отчетности дочерних компаний.
2. Исключение внутригрупповых оборотов и остатков (инвестиции материнской компании, внутригрупповая дебиторская/кредиторская задолженность, выручка и пр.).
3. Расчет основных поправок для отчетности по МСФО (по основным средствам, запасам и пр.).
4. Расчет инфляционных поправок (до 2002 года включительно).
5. Сбор и анализ всех поправок и предварительного варианта отчетности по МСФО.
6. Подготовка информации для раскрытия в соответствии с требованиями МСФО.
7. Выпуск отчетности с пояснениями.