Сущность аудита: аудиторская деятельность, аудит, аудитор

Тема: Сущность аудита: аудиторская деятельность, аудит, аудитор

 

Оглавление

 

 

Оглавление

 

 

 

 

Введение

 

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость организации системы финансового контроля, одной из форм которого явился аудит1. Главная цель аудита – обеспечение независимого контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности хозяйствующих субъектов2.

Цель данной работы – раскрытие сущности аудита, определение его места в системе финансового контроля.

Поставленная цель, обусловила необходимость решения следующей  задачи – провести анализ нормативно-правовых актов РФ и научной литературы, раскрывающих сущность и цели аудита.

Объектом исследования стали законодательные акты РФ об аудиторской деятельности, а предметом – сущность аудита.

Методы исследования:

• изучение действующей нормативно-правовой базы, регулирующей деятельность частных аудиторов и аудиторских организаций в РФ;
• изучение и обобщение научной литературы по вопросам аудита.

Практическая значимость работы заключается в том, чтобы обосновать мнение о том, что система независимого финансового контроля обеспечивает соблюдение договорной и расчетной дисциплины хозяйствующих субъектов, повышение ответственности за отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

 

 

1. Сущность  аудита

 

Начало 90-х годов XX века в России было связано с реформированием системы бухгалтерского учета, государственного финансового контроля, а также со становлением системы независимого финансового контроля – аудита.

Аудит представляет собой функциональную систему независимого финансового контроля хозяйствующих субъектов3. При этом следует понимать, что аудит не подменяет иные формы финансового контроля, такие как:

• общегосударственный финансовый контроль;
• бюджетно-финансовый контроль;
• ведомственный контроль;
• общественный контроль.

Основные концептуальные особенности аудита изложены в целом ряде научных работ4. Доказательством их действенности можно считать:

1. качественные стандарты деятельности аудиторских компаний и частных аудиторов, соответствующие Международным стандартам аудита;
2. независимость аудиторских компаний и частных аудиторов;
3. обязательное соблюдение сотрудниками  аудиторских организаций и частными аудиторами Кодекса профессиональной этики;
4. единые требования к профессиональной компетентности аудиторов независимо от отрасли и сферы экономики, в которой они ведут деятельность;
5. высокий профессиональный уровень аудиторов, который обеспечен системами обязательного повышения квалификации и аттестации;
6. система контроля качества работы частных аудиторов и аудиторский компаний со стороны государственных органов и профессиональных общественных объединений.

Главная цель, которая отведена аудиту – выражение независимого профессионального мнения о достоверности данных, представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов (аудируемых лиц)5. При этом под достоверностью данных отчетности следует понимать степень точности последних, которая дает возможность пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах деятельности хозяйствующего субъекта, его финансовом и имущественном положении, а также принимать исходя из выводов аудит обоснованные решения.

Сущность аудита – это не только подтверждение (или неподтверждение) достоверности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, но и оценка эффективности финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, выражение мнения о возможности продолжать им дальнейшую деятельность (по крайней мере, в течение года после проведения аудита).

 

2. Предмет  и метод аудита

 

Предмет аудита – функция управления и контроля, подразумевающая обеспечение пользователей достоверной информацией о финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица6.

Исходя из определения предмета аудита, можно сделать вывод, что объектом аудита является финансовая (бухгалтерская) отчетность хозяйствующих субъектов. Конечно, отчетность – это самый важный объект аудита, но она не может ограничивать аудит при изучении финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица7.

Метод аудита – совокупность специальных приемов (процедур, математических моделей, расчетов), применяемых для обоснования правомерности выражаемого мнения о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности8.

 

 

3. Особенности  аудиторской деятельности

 

Главное место в системе независимого финансового контроля занимает аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов9. Получив квалификационный аттестат, аудитор может осуществлять аудиторскую деятельность как частный аудитор, зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, или как работник аудиторской компании.

Частным аудиторам и аудиторским компаниям запрещено осуществлять какую-либо иную предпринимательскую деятельность, помимо оказания услуг аудита и прочих сопутствующих услуг.

Аудитор обязан иметь следующие знания10:

• основы российского законодательства, нормативно-правовых актов, методических материалов, которые непосредственно касаются его профессиональной деятельности;
• основы рыночного хозяйствования, особенности и закономерности  развития экономических процессов;
• налоговое, трудовое и финансовое законодательство;
• основные правила ведения налогового и бухгалтерского учета, подготовки и сдачи отчетности;
• методические основы анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов;
• требования и правила организации и ведения бизнеса хозяйствующего субъекта;
• правила проведения аудиторских проверок;
• основы делового этикета;
• правила организации производственного процесса, кадрового делопроизводства и общего документооборота;
• правовые основы охраны труда.

Российским законодательством определены права и обязанности аудитора, применительно к его основной функции – проведение аудиторской проверки.

При проведении аудиторской проверки аудитор имеет право11:

1. самостоятельно определять методы и формы проведения аудиторской проверки;
2. в полном объеме проверять финансово-хозяйственную документацию аудируемого лица, фактическое наличие любого имущества, которое числится в учете;
3. получать у должностных лиц аудируемого хозяйствующего субъекта дополнительные пояснения, как в письменной, так и в устной, форме, по всем возникшим в ходе независимой проверки вопросам;
4. отказаться от проведения аудита или от выражения собственного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении по следующим основаниям:

• непредставление аудируемым хозяйствующим субъектом необходимой документации;

• выявление в ходе проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудитора о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

При проведении независимой финансовой проверки аудитор обязан:

1. руководствоваться требованиями законодательства РФ;
2. по требованию должностных лиц аудируемого лица предоставлять необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения независимой аудиторской проверки, а также о нормативно-правовых актах, которыми руководствуется аудитор при вынесении решения о достоверности и правильности отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета;
3. передать аудируемому лицу аудиторское заключение в срок, установленный в договоре об оказании аудиторских услуг;
4. не разглашать содержание документов аудируемого лица, а также обеспечивать их сохранность;
5. исполнять иные обязанности, которые вытекают из правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

Аудитор несет ответственность:

1. за ненадлежащее исполнение или отказ от исполнения своих должностных обязанностей;
2. за правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности;
3. за причинение материального ущерба.

 

Заключение

 

В данной работе рассмотрены основные положения по теоретическим основам аудита, в результате чего сделан вывод о том, что аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях выражения мнения о достоверности информации, отраженной в этой отчетности.

Проведенный анализ научной литературы по исследуемой теме, позволяет говорить о том, что аудит – система финансового контроля особого рода, принципиально отличающаяся от контроля государственных органов по целям, задачам, порядку осуществления и результатам деятельности.

Аудитор – не проверяющий налогового органа и иных государственных структур, функцией которых является привлечь к ответственности хозяйствующие субъекты за нарушение законодательства РФ.

Аудиторы – профессионалы, чьи знания подтверждены аттестатом, а их мнение представляет ценность для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данное обстоятельство повышает ответственность за результаты своей деятельности аудитора.

 

 

Список литературы

 

1. Конституция РФ (Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) (с поправками от 30 декабря 2008 г., 5 февраля, 21 июля 2014 г.).
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. (принят ГД ФС РФ 24.12.2008 г.) (действующая редакция от 01.12.2014 г.).
3. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2015. – 306 с.
4. Казакова Н. А. Аудит. Теория и практика. Учебник. – М.: Юрайт, 2015. – 387 с.
5. Казакова Н. А. Аудит. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2015. – 386 с.
6. Кеворкова Ж.А., Бережной В.И., Мамаева Г.Н. Практический аудит. Таблицы, схемы, комментарии. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2015. – 432 с.
7. Кеворкова Ж.А., Мамаева Г.Н. Аудит (схемы, таблицы, комментарии). Учебное пособие. – М.: Проспект, 2015. – 240 с.
8. Крышкин О. Настольная книга по внутреннему аудиту. Риски и бизнес-процессы. – М.: Альпина Паблишер, 2015. – 1544 с.
9. Митрофанова Е.А., Софиенко А.В. Аудит, контроллинг и оценка расходов на персонал. Учебно-практическое пособие. – М.: Проспект, 2015. – 78 с.
10. Невешкина Е.В. Стандарты по аудиторской деятельности. Сборник нормативных актов. – М.: Омега-Л, 2015. – 464 с.
11. Пискунов В., Ерофеева В., Битюкова Т. Аудит. Учебное пособие. – М.: Юрайт, 2015. – 640 с.
12. Савин А.А., Савин И.А., Савин А.А. Аудит. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2015. – 600 с.

 

 

1 Невешкина Е.В. Стандарты по аудиторской деятельности. Сборник нормативных актов. – М.: Омега-Л, 2015, с. 4.

2 Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2015, с. 7.

3 Крышкин О. Настольная книга по внутреннему аудиту. Риски и бизнес-процессы. – М.: Альпина Паблишер, 2015, с. 12.

4 Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2015. – 306 с.; Казакова Н. А. Аудит. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2015. – 386 с.; Кеворкова Ж.А., Бережной В.И., Мамаева Г.Н. Практический аудит. Таблицы, схемы, комментарии. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2015. – 432 с.

5 Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2015, с. 17.

6 Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2015, с. 18.

7 Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2015, с. 19.

8 Крышкин О. Настольная книга по внутреннему аудиту. Риски и бизнес-процессы. – М.: Альпина Паблишер, 2015, с. 14.

9 Кеворкова Ж.А., Бережной В.И., Мамаева Г.Н. Практический аудит. Таблицы, схемы, комментарии. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2015, с. 31.

10 Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2015, с. 23.

11 Кеворкова Ж.А., Бережной В.И., Мамаева Г.Н. Практический аудит. Таблицы, схемы, комментарии. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2015, с. 33.