Существенность в аудите и определение ее уровня

При получении аудиторских  доказательств эффективного функционирования внутреннего контроля аудитор учитывает способ их применения, последовательность, с которой они применялись в течение определенного периода, и кем они применялись  не менее  принцип эффективной работы признает возможность появления отклонений. Отклонения от предписанного контроля  могут вызываться такими  факторами, как изменения в основном персонале, значительные сезонные колебания в масштабе операций и ошибок отдельных лиц. Обнаружив отклонения, аудитор наводит справки относительно данных пунктов, в частности, определения сроков замены сотрудников, выполняющих основные функции внутреннего контроля. После этого аудитору необходимо убедиться в том, чтобы тесты внутреннего контроля соответственно охватывали период изменений и колебаний.

Определенные виды аудиторских  доказательств являются более надежными  по сравнению с другими. Обычно аудиторское  наблюдение предоставляет более  достоверное аудиторское доказательство, чем только наведение справок, например, аудитор, может получить аудиторское доказательство правильного распределения обязанностей, наблюдая за лицами, применяющими процедуру контроля, или наводя справки о соответствующих сотрудниках. Однако аудиторское доказательство, полученное с помощью тестов внутреннего контроля, таких, как наблюдение, имеет отношение только к моменту применению процедуры. Аудитор может посчитать, необходимым дополнить эти процедуры другими тестами внутреннего контроля, которые могут предоставить аудиторское доказательство относительно других периодов времени.

При определении соответствующего аудиторского доказательства в целях  подтверждения заключения о риске  внутреннего контроля аудитор может  учитывать аудиторское доказательство, полученное в ходе предыдущих проверок. В таком случае аудитор имеет сведения о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, полученные ранее, но ему нужно будет обновить полученные знания и рассмотреть вопрос о необходимости получения дополнительных аудиторских доказательств любых изменений в контроле, прежде чем полагаться на процедуры, выполненные в ходе предыдущих проверок, аудитору необходимо получить аудиторские доказательства в пользу этого доверия. Аудитору необходимо получить аудиторские доказательства, имеющие отношения к любым изменениям в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля хозяйствующего субъекта, имевшими место со времени предыдущих аудитов и оценить степень доверия к ним. Чем дольше срок, истекший с момента выполнения таких процедур, тем меньше будет степень уверенности в них.

Перед составлением выводов  по аудиту, основанных на результатах  процедур проверки на существенность и других полученных доказательствах, следует учесть, была ли подтверждена оценка риска внутреннего контроля.

Если хозяйствующий субъект в ходе аудита не представил существующие документы в полном объеме и аудиторская фирма не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо отчету и (или) операции, аудиторская фирма отражает это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского отчета, отличного от безусловно положительного. При первой аудиторской проверке аудитор (аудиторская фирма) должен получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства того, что:

1) сальдо счетов на  начало периода не содержат  искажений, которые могут существенно  повлиять на финансовую отчетность  отчетного периода;

2) сальдо счетов на  конец предыдущего периода были  правильно перенесены в отчетный период в соответствии с установленными требованиями;

3) соответствующая учетная  политика последовательно применяется,  а изменения учитываются и  адекватно раскрываются. Достаточность  и соответствие аудиторских доказательств,  которые нужны аудитору в отношении сальдо счетов на начало периода, зависят от: учетной политики на предприятии; был ли проведен аудит финансовой отчетности предыдущего периода; содержания счетов и риска существенного искажения финансовой отчетности отчетного периода; существенности сальдо счетов на начало периода по отношению к показателям финансовой отчетности за отчетный период.

С учетом поставленной при  проведении аудита цели и на основе постоянной оценки уровней риска, аудитором  будут подбираться необходимые  аудиторские процедуры для сбора аудиторских доказательств с учетом необходимых требований.

 Основные требования  к аудиторским доказательствам  состоят в том, что они должны  быть соответствующими, достаточными  и своевременными.

Соответственность –  качественная характеристика аудиторских доказательств, показывающая, насколько доказательства могут считаться достоверными. Если доказательства считаются в высшей степени правдоподобными, это может убедить аудитора в том, что представленная финансовая отчетность объективна. Достоверность доказательств тесно связана с избранными процедурами аудита. Своевременность – рассматривается с двух сторон: по моменту сбора доказательств и по проверяемому периоду в целом. Доказательства должны быть уместными и иметь отношение к предмету аудита.

Таким образом, исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что аудиторские доказательства должны быть обоснованными, четкими и достаточными, чтобы, основываясь на них можно было вынести грамотное, достоверное аудиторское заключение, на основе которого пользователи отчетности смогут вынести правильные решения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 И в заключении  следует отметить 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Аудит/ Под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
2. Абленов Д.О. Аудит: теория и практика. – Алматы: Экономика, 2005
3. Ержанов М.С. Аудит – 1. Алматы: Бастау, 2005
4. Каренова Г.С., Некрасова Л.А. Теория аудита. – Караганда, 2005
5. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. – Алматы: Каржи-Каражат, 1998
6. Ильина Т.Ф. Основы аудита: Методические указания по изучению курса для студентов заочной формы обучения. – Караганда, 2006
7. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Практикум по аудиту. Ростов-на-Дону: Феникс, 2004
8. Камышанов П.И. Знакомьтесь: Аудит (организация и методика проверок). – М.: Маркетинг, 1994
9. Шидлвская С. Финансовый контроль и аудит. – Мн.: Высшая школа, 2001
10. Филь И.А. Аудит (шпаргалка). – М.: Приор-издат, 2004
11. Заочная школа аудитора, 2007 – 2008
12. Бухучет, анализ, аудит, 2007 – 2008
13. Международные стандарты финансовой отчетности, 2007 - 2008