Стандарты аудита

Задача 1: 
Фирма применяет упрощенную систему налогообложения и не ведет счетов - фактур .Проведите аудиторскую проверку и выявите возможные нарушения.

Решение: 
На основании письма от 04.07.95 г. № 01-13/9367 «О взимании НДС с физических лиц , занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица» , Указом президента РФ от 22.12.93г. № 
2270 « О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» установлено, что физические лица , занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица , освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. 
Следовательно данная фирма не ведет счетов фактур , т.к. они связаны с уплатой налога на добавленную стоимость.

Задача 2: 
При выполнении работы работнику фирмы еженедельно приходиться выезжать в 
Москву, где для передвижения он пользуется городским метро. Расходы на проезд в метро фирма относит на себестоимость продукции. Проведите аудиторскую проверку и выявите возможные нарушения.

Решение : 
На основании Постановления Правительства РФ от 05.08.92г. № 552 ( в ред. от 12.07.99г.) суммы , возмещаемые работникам на транспортные услуги относятся на прибыль , остающуюся в распоряжении организации. 
Данная фирма не правильно относит расходы по проезду, она относит их на себестоимость , а должна относить на прибыль , при этом сумма проезда в метро должна быть включена в совокупный годовой доход данного работника и подлежит обложению подоходным налогом, так же с этой суммы работник должен заплатить 1 % в пенсионный фонд. Предприятие на сумму проезда оплаченную за счет прибыли должно начислить налоги во внебюджетные фонды: в пенсионный фонд по ставке 28%, в Фонд Обязательного мед. страхования по ставкам 3,4% и 0,2%, в Государственный Фонд Занятости по ставке 1,5%, в Фонд Социального страхования по ставке 5,4 %. 
Возможные проводки по данной задаче: 
Д 71 К 50 - Выдана в подотчет. 
Д 26 К 71 - Списать сумму затрат относящуюся на себестоимость. 
Д 88 К 71 - Сумма проезда в метро. 
Д 88 К 68 - Сумма подоходного налога. 
Д 88 К 69 - Сумма пенсионного фонда ( 28%). 
Д 70 (71) к 69 - Удержание 1% пенсионного фонда.

Используемая литература:

1. П.И.Камышанов. Практическое пособие по аудиту. Мостка. Инфа - М. 1996г. 
1. Аудит предприятия. Учебное пособие. Москва. Издательства «Дело». 1995г. 
2. Подшивка журналов «Главбух» за 1998-1999гг. 
4.Лекции. 
5.Информационная система «Консультант Плюс- Российское законодательство».

Содержание

 

Введение

Глава 1. Теоретические основы аудиторской проверки учредительных документов

1.1 Законодательные и нормативные  акты регулирующие объект проверки

1.2 Цель и направления экспертизы учредительных документов

1.3 Источники информации для  проверки учредительных документов

1.4 Проверка формирования уставного  капитала и расчетов с учредителями

1.5 Ошибки и недобросовестные  действия в бухгалтерском и  налоговом учете при проверке  учредительных документов

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1 Законодательные и нормативные  акты регулирующие объект проверки

 

• Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 г. (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009, с изм. от 08.05.2010);

• Гражданский кодекс РФ, частьII от 26.01.1996 г. (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009, с изм. от 08.05.2010);

• Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г. (ред. от 27.12.2009);

• Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» «128-ФЗ от 08.08.2001 г. (ред. от 27.12.2009) ;

• Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» №39-ФЗ от 22.04.1996 г. (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010);

• Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г. (ред. от 09.03.2010);

• Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.11.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010);

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (ред. от 23.11.2009);

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.) (ред. от 26.03.2007);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.) (ред. от 18.09.2006);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.1999 г.);

• Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)" (ред. от 11.03.2009);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (ред. от 27.11.2006);

• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (ред. от 27.11.2006);

• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (ред. от 27.11.2006);

• Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (Приказ Минфина РФ №60н от 28.06.2000 г.);

• «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Приказ Минфина РФ №4н от 13.01.2000 г.) (ред. от 18.09.2006);

 

1.2 Цель и направления  экспертизы учредительных документов

 

Основная цель аудита учредительных документов – подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько  полно и своевременно оформлены  все необходимые документы для  того, чтобы экономический субъект  имел юридические основания для:

а) функционирования;

б) прекращения функционирования.

2. Полностью  ли приведены расчеты с учредителями  по  формированию уставного капитала.

3. Соблюдено  ли налоговое законодательство.

Для того чтобы ответить на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, влияющие на ход проверки экономического субъекта, а именно:

1. Организационно-правовая  форма.

2. Форма  собственности.

3. Статус (дочернее, зависимое, холдинг, малое  предприятия).

4. Виды  деятельности.

5. Участие  иностранного капитала.

6. Правовой  режим территории (территория функционирования  может не ограничиваться территорией  РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных  образований).

Аудиторская организация должна выделить для себя, по крайней мере, 3 направления проверки:

1. Аудит  учредительных документов.

2. Аудит  формирования уставного капитала.

3. Аудит  расчетов с учредителями.

Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе – проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье – проверку правильности промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить  юридические основания на право  функционирования экономического  субъекта.

2. Подтвердить  правильность формирования уставного  капитала.

3. Подтвердить  правильность промежуточных и  окончательных расчетов с учредителями.

4. Установить  полноту и своевременность формирования  уставного капитала.

5. Установить  полноту и правильность расчетов  с учредителями.

6. Подтвердить  достоверность бухгалтерской финансовой  отчетности в части:

а) величины и структуры уставного капитала;

б) задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал;

в) наличие собственных акций, выкупленных у акционеров;

г) задолженности учредителям по выплате доходов.

7. Установить  правильность и наличие оснований  расчетов. Оценить вносимые в  качестве вкладов в уставный  капитал материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги  и т.д.

8. Установить  правильность и своевременность  получения доходов от участия  в уставных капиталах других  организаций.

9. Установить  юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных  капиталов других организаций.

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов на наличие и полноту сведений, которые позволяют:

а) осуществлять деятельность экономического субъекта;

б) производить расчеты;

в) исполнять обязательства;

г) осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;

д) уточнять расчеты с учредителями.

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

- структуру  управления экономическим субъектом  и полномочия руководителей всех  уровней при принятии соответствующих  решений;

- своевременно  ли внесены изменения в учредительные  документы (если они были);

- виды  деятельности экономического субъекта;

- учредителей  экономического субъекта;

- размер  уставного капитала и доли  каждого учредителя;

- своевременно  ли внесли учредители свои  доли в уставный капитал;

- в каком  размере и виде учредители  внесли свои доли в уставный  капитал;

- правильность  оформления документов по взносам  в уставный капитал;

- организационно-правовую  форму экономического субъекта;

- является  ли проверяемый экономический  субъект субъектом малого предпринимательства;

- предусмотрено  ли в уставе осуществление  внешнеэкономической деятельности;

- счета, которые имеет право открывать  экономический субъект в учреждениях  банков;

- предусмотрено  ли в уставе создание резервного и других фондов;

- имеет  ли право экономический субъект  создавать на территории РФ  и за рубежом филиалы и другие  структурные подразделения, выделенные  на самостоятельный баланс;

- наличие  лицензии на осуществление видов  деятельности, подлежащих лицензированию  в соответствии с действующим  законодательством;

- порядок  распределения прибыли, оставшейся  в распоряжении экономического  субъекта по итогам года после  уплаты обязательных платежей;

- правильность  исчисления доходов учредителей;

- правильность  оформления бухгалтерской документации  и составления бухгалтерских  проводок по формированию уставного  капитала;

- соответствие  записей в первичных документах  записям в регистрах бухгалтерского  учета по счетам 75 «Расчеты с  учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

1. Инспектирование

2. Наблюдение

3. Запрос

4. Подтверждение

5. Пересчет (проверка арифметических расчетов)

6. Аналитические  процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку в точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и/или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.