Сравнительная характеристика международных и российских стандартов аудита финансовой отчетности

в) непреложное следование аудиторских организаций и аудиторов Кодексу профессиональной этики;

г) единые квалификационные требования к аудиторам, независимо от того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность;

д) высокий квалификационный уровень (в том числе в области МСФО) аудиторов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен;

е) контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов со стороны, прежде всего профессиональных общественных объединений;

ж) эффективная система государственно-общественного надзора за аудиторскими организациями и аудиторами».

С целью развития института аудита как основного элемента системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в План мероприятий по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ включены задачи не только по бухгалтерскому учету, но и по аудиту. К таким задачам относятся:

1) подготовка изменений и дополнений к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности»;

2) разработка проектов федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности  на основе международных стандартов  аудита и представление их  в Правительство РФ;

3) разработка предложений по совершенствованию правил независимости аудиторских организаций и аудиторов в соответствии с мировым опытом;

4) разработка предложений по  введению единых квалификационных  требований к аудиторам, в том  числе в области аудита финансовой  отчетности, подготовленной по МСФО;

5) повышение уровня контроля  качества работы аудиторских  организаций и аудиторов, в том  числе обеспечение единых подходов  к содержанию, формам и методам  такого контроля.

В результате осуществления ряда мер по данным направлениям система бухгалтерского учета и отчетности будет отвечать реальным и современным потребностям рыночной экономики, а бухгалтерская и аудиторская профессии выйдут на качественно новый этап своего развития.

 

Заключение

 

В настоящее время наблюдается рост значения межнациональных и международных профессиональных объединений аудиторов (бухгалтеров), в первую очередь это Международная федерация бухгалтеров, разработавшая международные стандарты аудита для применения своими членами. Ведущие страны мира также ориентируются при регулировании аудиторской деятельности на международные стандарты: Европейский Совет планирует перейти на МСА при проведении аудита финансовой отчетности с 2005 года, ведутся также переговоры с Международной организацией комиссий по ценным бумагам об официальном признании МСА по схеме, которая недавно использовалась для признания МСФО.

Развитие аудиторской деятельности в России в целом соответствует международным тенденциям и характеризуется следующими особенностями:

- основную роль в регулировании  аудита играет государство, но все больше функций регулирования и контроля аудиторской деятельности в стране передается или планируется передать профессиональным аудиторским объединениям;

- правовые основы регулирования  аудиторской деятельности установлены  федеральным законом, который нуждается в доработке и находится в зоне пристального внимания законодателей и аудиторской общественности;

- формируется новая система  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности ориентированных в  первую очередь на соответствие МСА;

- рассматривается вопрос о законодательном  признании в России МСА и  введении обязательного аудита  годовой консолидированной финансовой  отчетности в соответствии с  МСА.

Применяя только часть международных стандартов, в аудиторском заключении нельзя говорить о проведении аудита в соответствии с МСА с двумя вытекающими отсюда следствиями: меньшее доверие участников международного рынка капитала к проаудированной отчетности российских предприятий и невыгодное положение российских аудиторских фирм по сравнению с конкурентами.

На наш взгляд, причин отказываться от адаптации к МСА при разработке российских ПСАД и создавать полностью уникальную систему профессиональных аудиторских стандартов нет. Порядок проверки достоверности финансовой отчетности во многом носит объективный характер, как в отношении методологии, так и в отношении принципов такой проверки. Речь может идти только об актуальности разработки отдельных национальных стандартов, отражающих специфику законодательства и экономической ситуации в стране.

Результаты сравнительного анализа с учетом новых федеральных ПСАД свидетельствуют в первую очередь о несоответствии между собой российской и международной систем стандартов.

Во-первых, в российской системе стандартов отсутствует отдельные документы - аналоги МСА, некоторые из которых актуальны для России уже в настоящее время. К этим документам относятся:

- Предисловие к международным  стандартам аудита;

- МСА 120 «Основные принципы Международных  стандартов аудита»;

- МСА 402 «Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации»;

- МСА 505 «Внешние подтверждения»;

- некоторые Положения по международной  аудиторской практике и другие.

Таким образом, в системе нормативного регулирования аудита в России остаются незатронутыми существенные вопросы, являющиеся не только основой для получения аудиторских доказательств в особых ситуациях, но и основополагающие вопросы самой системы стандартов аудита.

 

Во-вторых, используемые в российских ПСАД определения и формулировки, обусловленные законодательными и нормативными документами Российской Федерации, зачастую искажают принципы и требования, заложенные МСА. Например, это проявилось при рассмотрении федерального ПСАД № 9 «Аффилированные лица» и МСА 550 «Связанные стороны».

Таким образом, различен род и объем информации, при проверке которой аудитор руководствуется соответственно требованиями федерального ПСАД и МСА. На наш взгляд, можно было избежать приведенного противоречия, отказавшись от использования понятия «аффилированные лица», либо указав дополнительных субъектов аудита, попадающих под действие настоящего стандарта.

В-третьих, в российской системе стандартов есть документы, которые уже не соответствуют современному состоянию российского аудита и не учитывают последние изменения в нормативной документации, регулирующей аудиторскую деятельность, кроме того, они не соответствуют МСА. Одним из наиболее значимых является, например, Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности - основа для применения в тексте всех стандартов.

По мнению автора, необходимо вносить изменения в существующие документы, чтобы обеспечить соответствие используемой терминологии новым нормативным актам, в том числе новым федеральным ПСАД, которые имеют более высокий правовой статус, по сравнению со стандартами, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности.

Кроме того, в российской системе ПСАД есть стандарты, которые не имеют аналогов в системе МСА. Нельзя говорить об этом как о несоответствии или недостатке, поскольку количество требований относительно МСА не сокращается. Данные документы отражают специфику российского аудита, экономической ситуации и нормативного регулирования аудита в России, некоторые из них могли бы быть полезны и в системе МСА.

 

Список использованной литературы

 

1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – М.: Дело и сервис, 2009.
2. Алибеков Ш.И. Аудиторский риск // Аудиторские ведомости - №3 – 2010 – с. 62-66.
3. Андреев В.Д. Внутренний аудит: учебное пособие / В.Д. Андреев.— М.: Финансы и статистика, 2008.— 461 с.
4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие  / Под ред. В.Д. Новодворского .— М.: Инфра-М, 2008.— 463 с.
5. Калинин В.В. Аудит: Учебные материалы. – М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2010.
6. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория. Организация. Документация. – Питер: ЗАО Издательский дом «Питер», 2011.
7. Международные стандарты финансовой отчётности / International Accouting Standards Comittee; Ред. Кол.: Бакаев А. С. и др. - : Аскери-АССА, 2009. – 1135 с.
8. Митюкова Э.С. Существенность и аудиторский риск // Главбух - №2 – 2010 – с. 72-75
9. Николаева С. А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учёта: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. / С. А. Николаева, Г. А. Безрученко, А. А. Гандина – М.: Аналитика – Пресс, 2011. – 617 с.
10. Патров В.В, Быков В.А. Составление годовой бухгалтерской отчётности / В. В. Патров, В. А. Быков // Бухгалтерский учёт. – 2011. - № 1. – С. 7- 11.
11. Пашигорева Г.И.  Применение международных стандартов отчётности в России: Учебное пособие / Г. И. Пашигорева, В. И. Пилипенко – М.: Питер, 2009. – 174 с.
12. Подольский В. И. Аудит: Учебник / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова; Под ред. проф. В. И. Подольского .— М.: Мастерство, 2012 .— 255с.
13. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.
15. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
16. Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное приказом Минфина России от 2.07.02г. №66н.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02г. №115.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02г. №114н.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ (19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10.12.02г. №126н.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ (1/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 №60н.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Минфина РФ от 20.12.94 №167.
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), ), утвержденное приказом Минфина РФ от 15.06.98 № 25н.
24. Положение по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Минфина РФ от 3.09.97 № 65н.
25. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56н.
26. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 57н.
27. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
28. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.
29. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 5н.
30. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.01.2000г. № 11н.
31. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н.
32. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное приказом Минфина РФ от 24.11.03 № 105н.
33. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности».
34. Постановление Правительства РФ от 04.07.2003г. № 405 «Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности».
35. Постановление Правительства РФ от 07.10.2010г. № 532 «Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности».
36. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98г. Протокол №2).
37. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» (от 25.12.96г. Протокол №6).
38. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (от 25.12.96г. Протокол №6).
39. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности» (от 25.19.96г. Протокол №6).
40. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (от 25.12.96 г. Протокол №6).
41. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Действие аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» (от 25.12.96 г. Протокол №6).
42. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» (от 27.04.99 г. Протокол №3).
43. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» (от 25.19.96 Протокол №6).
44. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Общение с руководством экономического субъекта» (от 18.03.99 Протокол №2).
45. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности» (от 15.07.98 Протокол №4).
46. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» (от 25.12.96 Протокол №6).
47. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (от 25.12.96 Протокол №6).
48. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (от 25.12.96 Протокол №6).
49. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» (от 27.04.99 Протокол №3).
50. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» (от 09.02.96 Протокол №1).
51. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» (от 20.10.96 Протокол №6).
52. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности» (от 1.07.98 Протокол №4).
53. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» (от 15.07.98 Протокол №4).
54. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (от 22.01.98 Протокол №2).
55. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» (от 20.08.99 Протокол №5).

 

приложение

Код 1 стандарта 1	Название конкретного МСА или группы стандартов	Примечания	Код 1 стандарта 1	Название конкретного ПС АД или группы стандартов		Очередность разработки, дата утверждения		Примечания
320	Существенность в аудите	Р		Существенность в аудите		1-н; 23.09.02
330	Процедуры аудитора, выполненные в ответ на оцененные риски	н		-
400	Оценка рисков и внутренний контроль	Отменен с декабря 2004 г.	№8	Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемы аудируемым лицом		2-н; 04.07.03
401	Аудит в среде компьютерных информационных систем	Отменен с декабря 2004 г.		Аудит в условиях компьютерной обработки данных		2-е; 22.01.99		Готовится ПС АД №30
402	Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации	с		-				Готовится ПС АД №35
500	Аудиторские доказательства	с	№5	Аудиторские доказательства		1-н; 23.09.02
501	Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей	Р	№17	Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях		4-н; 16.04.02
505	Внешнее подтверждение	Р	№18	Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников		4-н; 16.04.03
510	Первичное задание – начальное сальдо	Р	№19	Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности		4-н; 16.04.04
520	Аналитические процедуры	Р	№20	Аналитические процедуры		4-н; 16.04.05
530	Выборочный метод в аудите и другие процедуры выборочного тестирования	Р	№16	Аудиторская выборка		3-н; 07.10.04
540	Аудит оценочных значений	Р	№21	Особенности аудита оценочных значений		4-н; 16.04.05
545	Аудит измерений и раскрытий информации о справедливой стоимости	н		-
550	Связанные стороны	Р	№9	Аффилированные лица		2-н; 04.07.03
560	Последующие события	Р	№10	События после отчетной даты		2-н; 04.07.03
570	Непрерывность деятельности	Р	№11	Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица		2-н; 04.07.03
580	Заявление руководства	Р	№23	Заявление и разъяснения руководства аудируемого лица		4-н; 16.04.05
600	Использование работы другого аудитора	п		Использование работы другой аудиторской организации		4-с; 27.04.99		Готовится ПСАД №27
610	Рассмотрение работы внутреннего аудитора	Р		Изучение и использование работы внутреннего аудита		4-с; 27.04.99		Готовится ПСАД №28
620	Использование работы эксперта	Р		Использование работы эксперта		1-е; 25.12.96		Готовится ПСАД №29
700	Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности	будет отменен по введении МСА700К, р	№6	Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности		1-н; 23.09.02
700 К	аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего	вступит в силу с 13.12.06, с		-
701	Модификация отчета (заключения) независимого аудитора	вступит в силу с 13.12.06, н		-
710	Сопоставимые занчения	Р		-			Готовится ПСАД №24
720	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность	Р		документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую	5-с; 20.08.99		Готовится ПСАД №25
800	Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей	п		Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям	5-с; 20.10.99		Готовится ПСАД №26
	1000–1 100 Положения по международной  аудиторской практике
1000	Процедуры межбанковского подтверждения	п		-
1001	Среда ИТ – автономные персональные компьютеры	Отменен с декабря 2004 г.		-
1002	Среда Ит. – онлайновые компьютерные системы	Отменен с декабря 2004 г.		-
1003	Среда ИТ – системы баз данных	Отменен с декабря 2004 г.		-
1004	Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами	п		-
1005	Особенности аудита малых предприятий	п		Особенности аудита малых экономических субъектов	6-с; 11.07.00
1006	Аудит финансовой отчетности банков	п		-
1007	Контакты с руководством клиента	Отменен с июня 2001 г.		Общение с руководством экономического субъекта	4-с; 18.03.99
1008	Оценка рисков и системы внутреннего контроля – характеристики КИС и связанные с ними вопросы	Отменен с декабря 2004 г.		Оценка риска и внутренний контроль – характеристика и учет среды компьютерной информационной системы	6-с; 11.07.00
1009	Методы аудита с помощью компьютеров	Отменен с декабря 2004 г.		Проведение аудита с помощью компьютеров	6-с; 11.07.01
1010	Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности	п		-
1011	Выводы для руководства клиента и аудиторов по вопросу 2000 года	Отменен с июня 2001 г.		-
1012	Аудит производных финансовых инструментов	п		-
1013	Электронная коммерция – влияние на аудит финансовой отчетности	н		-