Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно  различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме. Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех пользователей.

В частности, решения, принимаемые всеми заинтересованными  пользователями, требуют оценки способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, времени и определенности их поступления. В результате проведения такой оценки может быть установлена возможность организации обеспечить причитающиеся и предстоящие выплаты инвесторам, работникам, заимодавцам, поставщикам и подрядчикам, государству.

В отношении  информации для внутренних пользователей  цель бухгалтерского учета состоит  в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется  в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.

Информация, формирующаяся в учете для внешних пользователей, удовлетворяет потребностям общим для всех пользователей. Информация для внутренних пользователей необходимая для принятия решений, формируется в рамках управленческого учета и не содержится в бухгалтерской отчетности.

В России бухгалтерская  отчетность  составляется  прежде всего для налоговых органов. Такое положение негативно сказывается  на других потребителях информации - потенциальных  инвесторах, которые должны являться поставщиками капитала для организации.

2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

2.1.   Состав бухгалтерской  отчетности

• в бухгалтерской отчетности содержится существенная информация об организации, ее финансовом положении, замечания о сопоставимости данных за последние годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, об изменениях в учетной политике;
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами РФ подлежит обязательному аудиту.

Другими нормативными актами, регламентирующими порядок формирования бухгалтерской отчетности организации, являются  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н; приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»; положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. 26.03.2007 № 26н). Установленные этими документами состав, содержание и методические основы ее формирования максимально приближены к нормам, заложенным в директивах Европейского сообщества и международных стандартах финансовой отчетности.

Финансовые отчеты должны быть достаточно ясными и подробными, чтобы избежать двусмысленности, предвзятости, правдоподобно отражать хозяйственные  операции организации и их влияние  на ее финансовое положение с необходимыми пояснениями в записках.

2.2.  Общая характеристика содержания отчетности   

Организация должна составлять промежуточную и годовую бухгалтерскую  отчетность. Промежуточной является месячная и квартальная бухгалтерская отчетность, составляемая нарастающим итогом с начала отчетного года. На основе Федерального закона «О бухгалтерском учете» в ПБУ 4/99 установлен состав годовой бухгалтерской отчетности, в которую входят:

• бухгалтерский баланс (форма № 1) – который характеризует финансовое положение на отчетную дату. Обязательным условием его составления является подразделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные. В активе баланса выделены подразделами «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы», в пассиве – «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». Внутри этих разделов содержаться статьи баланса. На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений и целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов; принять другие решения.
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2) – характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. При это доходы и расходы должны быть показаны с подразделением на обычные и прочие (операционные, внереализационные и чрезвычайные). Отчет о прибылях и убытках позволяет установить основные элементы, из которых сложились прибыль (убыток) организации за отчетный период, дать сравнительную оценку их изменений, сопоставив с аналогичным периодом прошлого года.
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающие:

- отчет об изменениях  капитала (форма № 3) – содержит  информацию о наличии и изменениях  уставного (складочного) капитала, резервного, добавочного и других  составляющих собственного капитала  организации. 

• отчет о движении денежных средств (форма № 4) – характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

- пояснительная записка  – приводит дополнительную информацию, которая может быть полезна  пользователям бухгалтерской отчетности. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» предусматривает необходимость отражения в пояснительной записке всех изменений, уточнений, вносимых организацией в свою учетную политику.

     Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, определяется самой организацией,если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

     Бухгалтерская  отчетность открыта для пользователей,  публикуется в печати в случаях  предусмотренных законодательством  РФ, не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

      При  изучении вопросов составления  отчетности необходимо помнить,  что в настоящее время происходят  интенсивные изменения в системе  учета и отчетности. Отражаются  они, как правило, в постановлениях  Правительства, в приказах Минфина РФ и публикуются в открытой печати.  

3. Требования, предъявляемые к отчетности

          Важным элементом системы нормативного  регулирования бухгалтерского учета  в России является Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» (ПБУ 4/99). Оно разработано в соответствии с Государственной программой перехода на принятую в международной практике систему учета и статистики, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н.

Положение ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности юридических лиц ( кроме банков и бюджетных организаций).

         Бухгалтерская отчетность состоит  из образующих единое целое  взаимосвязанных частей: бухгалтерского  баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним. Если круг информации расширяется (что предусмотрено законодательством России), то в него могут быть включены дополнительные показатели, но обеспечен обособление показателей бухгалтерской отчетности.

ПБУ 4/99 раскрывает содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к ним.  В положении даны правила оценки статей бухгалтерской отчетности, раскрывается содержание годового отчета исполнительного органа, подчеркивается необходимость аудита (в случаях предусмотренных законодательствами России) и аудиторского заключения, публичность и периодичность составления отчетности.

     Среди требований предъявляемых к отчетности выделены требования достоверности, полноты, консерватизма, сопоставимости. «Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке… Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин».

            Отчетность, в которой выделяются группы, подгруппы статей (счетов) называют систематизированной. Наш отечественный систематизированный баланс предусматривает группировку статей актива и пассива исходя из их экономического содержания.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала       перечисленным требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

• показатели бухгалтерской отчетности должны быть приведены за два года: отчетный и предшествующий отчетному, организации вправе раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, в этом случае должна быть обеспеченна сопоставимость данных за все периоды;
• нейтральность информации, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности перед другими.  Если отбор или форма представления информации влияют на решения и оценки пользователей при достижении предопределенных результатов или последствий, то такую информацию нельзя считать объективной;
• первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1-го октября, - по 31 декабря следующего года;
• содержание и формы отчетов применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, существенные изменения раскрываются в пояснительной записке с указанием причин, вызвавших это изменение;
• достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, при которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка;
• бухгалтерская отчетность организации должна включать в себя показатели деятельности всех подразделений вместе с выделенными  на отдельные балансы. Организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность с учетом данных по своим дочерним (зависимым) предприятиям, устанавливают объем представляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской отчетности и требования к ней, выдвигаемые учредителями для формирования сводной информации;
• статьи форм отчетности, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке);
• бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации, подписываться руководителем и главным бухгалтером организации;
• отчетность составляют с нарастающим итогом с начала года. Годовая отчетность представляется не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом, квартальная – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
• в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков.

Общие требования к бухгалтерской  отчетности, сформулированы в законодательных и нормативных актах, призваны обеспечить высокий уровень качества финансовой информации, необходимый для проведения финансового анализа хозяйственной деятельности организации всеми группами пользователей.

Требование, предъявляемые  к бухгалтерской отчетности, называют качественными характеристиками отчетной информации.

3. Этапы организации учетной работы по составлению годового отчета

       Годовой отчет предприятия до его представления в соответствующие органы рассматривается и утверждается в порядке, предусмотренном учредительными документами.

        Основные этапы организации учетной работы по составлению годового отчета:

• инвентаризация хозяйственных средств;
• закрытие учетных регистров;
• заполнение форм отчетности;
• составление пояснительной записки;
• отражение изменений в учетной политике;
• заключение независимой аудиторской организации;
• рассмотрение и утверждение годового отчета представителем собственника (Советом Директоров, Правлением, Советом АО и т.п.).

        До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по синтетическим и аналитическим счетам и записям в главной книге или в другом аналогичном регистре.

        В формах бухгалтерской отчетности заполняются все предусмотренные статьи (строки, графы). При отсутствии соответствующих активов, пассивов, делается прочерк.

        В соответствующие строки форм  отчетности организация включает  и показатели деятельности филиалов,  представительств и иных подразделений,  если даже они выделены на  самостоятельные (отдельные) балансы.

        Годовой отчет акционерного общества  открытого типа – средство  информирования контрагентов о  деятельности организации, ее  финансовых результатах. Как правило, он состоит из пяти частей:

1. отчета администрации (дирекции) АО с анализом положения общества и достигнутых результатов;
2. бухгалтерского отчета и пояснения к нему;
3. аудиторского отчета;
4. статистических данных, позволяющих выявить и просмотреть тенденции в развитии предприятия за ряд лет по таким важнейшим показателям, как объем реализации продукции (работ, услуг), затраты на производство и сбыт продукции, прибыль от реализации, доходы акционеров, численность персонала и др. ; целесообразно раскрыть сведения о котировках собственных акций в течении отчетного года и на протяжении ряда лет;
5. справочной информации о персональном составе выборных органов (наблюдательного или контрольного совета, совета директоров или правления), распределение обязанностей в них,  о руководящих и других ответственных сотрудниках  администрации общества, биржах, дочерних предприятиях, филиалах, представительствах и т.д.