Система налогообложения малого бизнеса в России

Единый "вмененный" налог, как и единый "упрощенный", в случае, если объектом обложения налогом установлена  валовая выручка, не учитывает структуры  затрат различных субъектов хозяйствования и различий в реальной доходности бизнеса в рамках одного вида деятельности. Здесь также можно говорить о  нарушении принципа справедливости налогообложения, равно как и  о его дестимулирующей роли в  отношении инвестиционной активности. Применение "вмененки" ведет к  дискриминации как начинающих предпринимателей, так и уже сформировавшегося, приносящего доходы бизнеса.

Стимулирующая роль налога часто обосновывается тем, что он представляет собой фиксированные (по крайней мере в течении года) платежи, не зависящие от объема произведенной  продукции. Однако, поскольку основная часть натуральных показателей (единица  площади, численность работающих, единица  производственной мощности и другие), используемых регионами для расчета  вмененного дохода, относится к факторам производства, стимулирующая роль вмененного налога возможна только в краткосрочной перспективе и при условии, что такой налог не является чрезмерно высоким (по крайней мере не выше того размера налога, который уплачивался по общепринятой системе). В долгосрочной перспективе, напротив, налог на факторы производства, особенно завышенный, ведет к свертыванию инвестиционной активности субъектов предпринимательства.

Только  отдельные регионы (например, Новгородская область) предоставляют субъектам  предпринимательства, переведенным на систему вменения, льготы инвестиционного характера.

Наконец, о "новшествах", введенных с 1 января 2002 года. Речь идет об исключении из единого  налога на вмененный доход единого  социального налога при одновременном  уменьшении ставки единого налога до 15%. Эти изменения привели к  очередной волне ухода субъектов  предпринимательства в тень вследствие увеличения налогового бремени на предприятия, в отношении которых применяется  система вменения. Региональные власти увеличивают размеры базовой  доходности, чтобы довести поступления  от единого налога до уровня, характерного периоду до 1 января 2002 года.

Резюмируя, можно сделать вывод о том, что действующая система налогообложения  малого бизнеса не создает благоприятных  условий для его развития, а  декларируемые цели снижения налогового бремени, упрощения отчетности и  учета для субъектов малого предпринимательства  не реализуются. Вместе с тем, введенные  специальные системы создают  предпосылки для использования  их преимуществ хозяйствующими субъектами, по своей сути не являющихся малыми. По последним оценкам, численность малых предприятий, работающих по этой системе, составляла порядка 500 тыс., численность индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица - около 2,5 млн. человек.

Изначально  в России производство было высокомонополизированное и поэтому малый бизнес в наше время играет огромную роль в его  развитии. Малое предпринимательство  позволяет создавать новые рабочие  места, обеспечить стране необходимую  насыщенность рынка, формировать конкуренцию  и т.д. В современных условиях малое предпринимательство в  Российской Федерации предоставляет  до 70% рабочих мест, а доля его  участия в ВВП колеблется от 30 до 50%.

Реальностью наших дней является мировой финансовый кризис, влияние которого ощутили  на себе все экономические субъекты, в том числе и малые предприятия. Следует отметить более острую подверженность малого бизнеса к воздействию  финансового кризиса. В условиях сложной экономической обстановки малое и среднее предпринимательство не всегда может точно предсказать уровень своих доходов, возможные результаты исхода той или иной негативной ситуации. Величина убытков, порой, незначительная для крупного предприятия, может оказаться губительной для мелкого товаропроизводителя.

Большинство развитых стран всячески поощряют и  поддерживают деятельность малого бизнеса. В целях содействия развитию малых  и средних форм хозяйствования в  России в 2007 году был принят Федеральный  закон № 209-ФЗ «О развитии малого и  среднего предпринимательства в  РФ». В настоящее время – это  основополагающий документ, регулирующий отношения в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяющий понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры их поддержки, виды и формы такой  поддержки (рис.1.).

Из совокупности финансовых мер поддержки со стороны  государства, пожалуй, определяющим фактором развития малых форм хозяйствования является система налогообложения. Необходимо отметить, что малому бизнесу, в отличие от других коммерческих предприятий, предлагается больший  выбор систем бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. В  целях содействия развитию малого и  среднего предпринимательства в  Российской Федерации разработаны  специальные налоговые режимы. Указанные  режимы налогообложения позволяют  создать благоприятный налоговый  климат и снизить налоговую нагрузку на бизнес.

Рис.1. Формы поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства в России

Важно только определить возможность применения того или иного варианта налогообложения  конкретным субъектом с учетом установленных  ограничений. Как известно, к числу  специальных налоговых режимов, применяемых субъектами малого и  среднего предпринимательства, относятся  упрощенная система налогообложения (УСН) и система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход (ЕНВД). При этом применение ЕНВД ограничивается видами осуществляемой деятельности, в то время как воспользоваться  упрощенным режимом налогообложения  могут предприятия, отвечающие установленным, преимущественно, экономическим критериям. Именно об упрощенной системе налогообложения  более подробно пойдет речь далее.

Во второй половине 2008 года, а также в течение  текущего, 2009 года было внесено ряд  существенных изменений в действующее  налоговое законодательство. Изменения  направлены на поддержку малого бизнеса  путем создания более благоприятных  условий для применения ими специальных  налоговых режимов. Однако сопоставление  принятых мер позволяет усомниться в действенности некоторых из них.

Наиболее  существенным из числа экономических  критериев, ограничивающих применение упрощенной системы налогообложения  налогоплательщиками-организациями, является предельный размер их доходов, установленный  Налоговым кодексом РФ и подлежащий индексации на коэффициент-дефлятор, утверждаемый Правительством РФ ежегодно. Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 г. № 395 на 2009 год был определен  новый коэффициент-дефлятор для  целей УСН, равный 1,538. Следовательно, организации могли бы перейти  на УСН с 1 января 2010 года, если их доход  за 9 месяцев 2009 года не превысил 23, 070 млн. рублей (15 х 1,538), и обязаны были бы вернуться на общий режим налогообложения, если в 2009 году их доход превысил 30, 760 млн. рублей (20 х 1,538).

Вместе  с тем, уже в июле 2009 года Федеральным  законом № 204-ФЗ предусмотрено временное  увеличение предельных пороговых значений  перехода на УСН  и утраты права  применения ее. До 1 октября 2012 года приостановлено действие нормы НК РФ в отношении 15 млн. рублей и до 1 января 2013 года –  индексации данной величины. Норма  о размере величины дохода в 20 млн.рублей, превышение которого влечет утрату права  применения УСН и индексации его  величины не действует также до 1 января 2013 года. В соответствии с  вышеназванным законом, предельный размер дохода, позволяющий перейти  на упрощенную систему налогообложения, установлен в размере 45 млн.рублей, а превышение 60 млн.рублей приведет к утрате права применения специального режима. Обе величины не подлежат индексации.

Весьма  сложно однозначно оценить подобные нововведения, если учесть решение  ВАС РФ в отношении применения коэффициента-дефлятора. Согласно статьи 346.12 НК РФ, величина предельного размера  доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и  учитывающий изменение потребительских  цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный  год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.  Постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12 мая 2009 года № 12010/08 требования статьи 346.12 НК РФ признаны императивными.  Из текстов Приказов Минэкономразвития России об установлении коэффициентов-дефляторов не следует, что коэффициент-дефлятор на очередной  год учитывает предыдущие коэффициенты-дефляторы. Поэтому при расчете предельного  размера доходов необходима его  индексация на коэффициент-дефлятор очередного года и на коэффициенты-дефляторы, применявшиеся  в предшествующие годы. Таково решение  Президиума ВАС РФ. Таким образом, до изменений, вводимых в действие Федеральным  законом 204-ФЗ, УСН могли бы применять  организации, ежегодный размер выручки  которых не превысил немногим менее 58 млн.руб.(20 млн.руб. х 1,132 х 1,241 х 1,34 х 1,538). И это уже по итогам 2009 года. Соответственно можно ожидать еще большей  суммы, с учетом индексации, в последующие  годы. Но действие предельного размера  доходов в 20 млн.руб., скорректированного на коэффициент-дефлятор, приостановлено и определена твердая сумма, позволяющая  использовать упрощенную систему, в 60 млн.руб. Приостановлено и действие п.2 ст.346.12 Налогового кодекса, который  определял механизм применения коэффициентов-дефляторов. Таким образом, становится весьма сомнительной результативность такой меры, призванной обеспечить доступность льготного  налогового режима для более широкого круга предприятий.

Кроме того, Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ с 1 января 2009 года субъектам  Российской Федерации предоставлено  право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости  от категорий налогоплательщиков, в  случае, если организация в качестве объекта налогообложения выбрала  доходы, уменьшенные на величину расходов. К сентябрю 2009 года ставки единого  налога, уплачиваемого в связи  с применением УСН, снизили более 10 субъектов РФ, но Красноярский край пока не вошел в их число. Вполне понятно, что подобное право может привести к сокращению налоговых поступлений в бюджет, который в условиях незавершившегося финансового кризиса и без того является дефицитным. Но учитывая интересы развития сферы материального производства, в составе которой функционируют многие малые предприятия, обеспечивая при этом еще и дополнительную занятость населения, возможно, следует воспользоваться правом установления пониженных ставок и в нашем регионе.

Конечно, приведенные изменения – не единственные в налоговом законодательстве, предусмотренные  для малого и среднего предпринимательства, а преобладающая их часть, все  же, реально способствует созданию благоприятных условий для стабилизации положения и развития малых форм хозяйствования.

2.2Совершенствование действующих систем налогообложения малого бизнеса

Основными направлениями государственной  политики, направленной на стимулирование развития малого бизнеса, в части  налогообложения субъектов малого предпринимательства должны стать: снижение налоговой нагрузки, упрощение  порядка налогообложения, ведения учета и отчетности.

В ближайшей перспективе необходимо:

1. С целью создания конкуренции различных систем, ввести добровольность перехода малых предприятий с одной налоговой системы на другую (что сразу выявит наиболее "обременительный режим"). Это решение уже перезрело;
2. Не торопиться с принятием Государственной Думой РФ в полном объеме "Дополнений и изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (дополнения и изменения устанавливают особый режим налогообложения субъектов малого предпринимательства), по крайней мере, до осени 2002 года, чтобы иметь возможность спокойно их изучить и обсудить. Четыре-пять дополнительных месяцев ничего не решат. Вспомним, какие колоссальные проблемы испытывало в регионах малое предпринимательство в течение 2-3 лет после начала практического введения в практику "вмененного налога" (это "введение" реализовывалось методом проб и ошибок, пока, наконец, ни были найдены "точки компромисса", появился положительный опыт). Об этом свидетельствует недавний опыт Московской области по внедрению вмененного налога на рынках (забастовки, пикеты, демонстрации). Два раза введение областного закона в действие приостанавливалось, решение уточнялось.

В качестве примера: весной этого года ИКЦ "Бизнес-Тезаурус" реализовал проект, связанный с изучением влияния различных систем налогообложения на хозяйственную деятельность малых предприятий, применяющих три различные системы налогообложения. На первом этапе предстояло на основе опроса 100 московских экспертов, являющихся специалистами в сфере налогообложения и/или малого предпринимательства, выявить регионы с наиболее удачным и наиболее неудачным опытом применения различных налоговых систем (режимов). Парадокс: основная часть экспертов из федеральных органов власти, научно-исследовательских институтов, общественных организаций предпринимателей и т.д. (среди которых, возможно, были и те, кто готовил данный законопроект) затруднились с ответом на данный вопрос, что свидетельствует об отсутствии знаний о реальной хозяйственной и налоговой практике малого бизнеса в регионах. На втором этапе в 10 регионах предусматривался опрос 1000 малых предприятий. Финальные результаты этого проекта еще не получены, но они могут стать "полевой" базой для обоснования введения той или иной нормы или отказа от нее.