Шпаргалка по "Аудиту"

Необходимость и  сущность аудита

Аудиторская деятельность, аудит— это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица). Потребность  в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами: возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); зависимость  последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации; необходимость  специальных знаний для проверки информации; отсутствие у пользователей  информации доступа к ней для  оценки ее качества. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих  достоверность финансовой информации. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия различных  экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех  случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение. В условиях рынка предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Собственник, и прежде всего коллективные собственники – акционеры, пайщики, - а также кредиторы лишены возможности  самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные  и зачастую очень сложные операции предприятия  законны и правильно отраженны  в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным  записям, ни соответствующего опыта, и  поэтому нуждаются в услугах  аудиторов. Под аудитом бухгалтерской  отчетности понимается независимая  проверка, осуществляемая аудиторской  организацией и имеющая своим  результатом выражение мнения аудиторской  организации о степени достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами: бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными  пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества  экономического субъекта, реальными  и потенциальными инвесторами, работниками  и заказчиками, органами власти и  общественностью в целом; бухгалтерская  отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности  применения оценочных значений и  возможности неоднозначной интерпретации  фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской  отчетности не обеспечивается автоматически  ввиду возможной пристрастности ее составителей; степень достоверности  бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена  большинством заинтересованных пользователей  из-за затрудненности доступа к учетной  и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Аудитом  занимается аудитор – частное  лицо или фирма, проводящие аудит  предприятия, - и партнеры такого частного лица или такой фирмы. В необходимых  случаях понятие «аудитор» включает в себя и аудиторский персонал, действующий на основании делегирования  полномочий. Положение об основных концепциях аудита, которое в 1973г. опубликовал  Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров (ААА), определяет и процесс, и цели аудита: аудитором называется систематический  процесс объективного сбора и  оценки свидетельств об экономических  действиях и событиях с целью  определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям  и представление результатов  проверки заинтересованным пользователям. Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя  предусматривает и различные  аудиторские услуги. В последнее  время главное внимание уделяется  повышению эффективности системы  управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву  для развития качественных аудиторских  услуг, т.е. аудиторские структуры  начали больше заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно  аудитом. Аудит и аудиторская  деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности – реальности статей баланса, достоверности  бухгалтерского учета, законности и  целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг  – возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические  показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля. В  Российской Федерации существуют две  формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводится в отношении  любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и  видов деятельности, а также любых  физических лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Аудит – это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в  равной степени можно считать  средством достижения коммерческого  успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами  по видению бизнеса и их советов, в конечном счете, способствуют экономическому успеху клиента.

Общие принципы аудита

Общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, определены как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № I «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».  Аудиторские организации  в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых  решений профессионального характера  следующие профессиональные этические  принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.  Независимость — это  обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или  какой-либо иной заинтересованности в  делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение  по договору на осуществление аудиторских  услуг, а также какой-либо зависимости  от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости  и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской  деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость  аудитора должна обеспечиваться как  по формальным признакам, так и с  точки зрения фактических обстоятельств.  Честность — это обязательная приверженность аудитора профессиональному  долгу и следование общим нормам морали.

Объективность — это обязательность непредвзятости, беспристрастности  и неподвластности какому-либо влиянию  при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений. Профессиональная компетентность — это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности. Добросовестность — это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности. Конфиденциальность — это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени. Профессиональное поведение — это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу. Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать (наряду с вышеуказанными этическими принципами) и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным объединением. Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов. При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Основные этапы  проведения аудиторской проверки

Аудиторскую проверку на практике можно разделить на ряд этапов.  1. Оценка потребностей клиента, формирование групп по проведению аудита и ее определение. Важно получить более четкое представление о потребностях и запросах клиента и оптимальных способах удовлетворения этих потребностей. Руководящие сотрудники, задействованные в осуществлении проекта (включая партнера и старшего менеджера), должны обеспечить максимально эффективное выполнение этой задачи путем проведения собеседований с соответствующими сотрудниками клиента (при личных встречах с ними или при помощи использования автоматизированного средства оценки потребностей клиента). Кроме того, необходимо привлечь к выполнению первого этапа аудиторской проверки соответствующих сотрудников (из отделов налогообложения, аудита и управленческого консультирования) с учетом их предыдущего опыта работы с клиентами и специальных навыков, чтобы обеспечить обслуживание клиента исходя из его потребностей и запросов. Для получения более четкого представления о клиенте и его деятельности каждый член группы после выполнения проекта должен представить соответствующую информацию. 2. Совещание по планированию проекта аудиторской проверки. Необходимо разработать общую стратегию аудита, которая соответствовала бы потребностям и запросам клиента и учитывала его хозяйственный риск. Одновременно такая стратегия должна учитывать аудиторский риск и экономические аспекты проекта. На совещании, посвященном разработке стратегии аудита, должны присутствовать соответствующие сотрудники клиента и члены группы по выполнению проекта, которые по окончании совещания должны прийти к единому пониманию графика, конечных сроков и результатов аудита, своих обязанностей, затронутых проблем и сделанных выводов, а также других вопросов, которые они сочтут необходимым рассмотреть. Во всех случаях такое совещание должно проводиться с участием партнера и старшего менеджера/ менеджера до начала осуществляемых этапов и до конца отчетного года клиента, а его итоги необходимо документировать в рабочей аудиторской документации, которая включает в себя повестку дня совещания, список присутствовавших на нем лиц, протокол или краткое изложение состоявшегося обсуждения. 3. Получение представления о конъюнктуре рынка, деловой среде и т.д. Необходимо получить представление о конъюнктуре рынка, деловой среде, целях бизнеса и акционерах, оказывающих влияние на хозяйственный риск клиента и, соответственно, на связанный с ним аудиторский риск. 4. Оценка существенных процедур внутреннего контроля. Необходимо получить представление об используемых клиентом существенных процедурах внутреннего контроля (включая процесс закрытия финансовой отчетности и системы контроля в области информационных технологий), а также определить процедуры контроля, оказывающие влияние на существенные счета (статьи) финансовой отчетности. Необходимо с минимальными затратами подготовить (или обновить по сравнению с предыдущими годами) документацию, включая описание или блок-схемы систем, формы анализа систем контроля или равнозначные им формы, а также подготовить сквозной анализ для всех существенных процедур. 5. Оценка риска. Необходимо провести оценку эффективности (по принципу «эффективны — неэффективны») средств контроля, выявленных в существенных процедурах внутреннего контроля, а также выборочную проверку таких средств контроля, которые, как считается, носят всеобъемлющий характер, с тем чтобы определить, в какой степени на них можно полагаться для уменьшения объема осуществляемых аудиторских процедур. 6. Существенные и общие аудиторские процедуры. Необходимо осуществить остальные аудиторские процедуры для дальнейшего уменьшения аудиторского риска до приемлемого уровня, исходя из результатов оценок и выборочных проверок средств внутреннего контроля, а также стратегии аудита. Процедуры могут включать в себя выборочную проверку детальных данных или аналитические процедуры в тех случаях, когда первичные учетные данные были оценены как надежные. 7. Создание сводного отчета по аудиту (проведение анализа достоинств и недостатков экономического субъекта, возможностей и рисков). Необходимо обобщить результаты проведенного аудита, что, как минимум, включает в себя: обсуждение и решение существенных вопросов, выявленных в ходе-аудита; урегулирование всех аудиторских рисков, выявленных в ходе планирования и проведения оценки средств внутреннего контроля; описание дополнений, которые должны быть сделаны в финансовой отчетности клиента; проведение общей аналитической проверки финансовой отчетности; подготовку общего аудиторского заключения. 8. Проведение заключительного совещания. Для эффективного завершения и подведения итогов аудита необходимо провести совещание с участием соответствующих сотрудников клиента и членов группы по выполнению проекта. На этом совещании следует обсудить и проанализировать: проекты финансовой отчетности; письмо руководству; вопросы, выявленные в ходе аудита, и пути их решения; вопросы налогообложения; нерешенные проблемы (если таковые имеются). Ко времени окончания совещания все указанные лица должны прийти к единому пониманию этих вопросов. Кроме того, на совещании необходимо представить клиенту окончательно утвержденный список исправительных проводок с необходимыми пояснениями и расчетами, а также пояснения относительно трансформации отчетности, составленной по российским нормам, в отчетность, составленную по международным стандартам бухучета. Лучше всего проводить такое совещание до подписания и выпуска заключения.9. Оценка результатов работы и разработка плана усовершенствований. Необходимо оценить результаты работы членов группы по выполнению проекта с точки зрения эффективности управления проектом и проведения аудита. Выводы, сделанные по итогам этой оценки, впоследствии включаются в служебную аттестацию, составляемую на каждого члена группы.

Виды аудита

Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет сам клиент.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным аудитом, проводится аудиторами, работающими на предприятии, следовательно, не отвечает критериям независимости в полной мере.

Внешний аудит проводится сторонними аудиторскими организациями (юридическими лицами) или независимыми аудиторами на основе договоров (заказов) с организациями. Обязательная аудиторская проверка проводится всегда только внешними аудиторами с учетом требований Закона об аудиторской деятельности, результатом работы является составление заключения. Данный вид аудита часто называют финансовым аудитом, так как он предусматривает оценку достоверности финансовой отчетности.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты осуществляемых операций. В процессе этого аудита устанавливается соответствие деятельности предприятия его уставу, проверке подлежат правильность начисления оплаты труда, обоснованность начисления и уплаты налогов и т. д. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки их выполнения. Ими могут выступать законодательные требования, ГОСТы, согласованные условия (например, сроки поставок) и др.

Операционный аудит применяется для проверки процедур и методов функционирования предприятия в целях оценки эффективности хозяйствования. Его целесообразно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и т. п. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта с точки зрения соблюдения определенных процедур, норм и правил (например, правильности составления налоговой отчетности, использования специальных фондов и др.).

Первоначальный  аудит характеризуется тем, что для данного клиента он проводится впервые данной командой аудиторов. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы первоначально не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, системе его внутреннего контроля и т. д.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется данным аудитором или аудиторской фирмой регулярно (неоднократно). Такое сотрудничество удобно и аудиторам, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

С точки зрения исторического  развития аудит подразделяют :

Подтверждающий  аудит. Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

Системно-ориентированный  аудит. Это аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля.

Аудит, базирующий на риске. Это концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском.

Планирование аудита

Планирование – процесс, позволяющий наиболее рационально  выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента. Аудитор должен тщательно планировать  свою деятельность по трем основным причинам: это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет  удержать в разумных пределах затраты  на аудит и позволит избежать недоразумений  с клиентом. Задачи планирования аудита: установление этапов и сроков работы с клиентом; определение затрат;  рациональное использование рабочего времени специалиста; подготовка адекватной рабочей группы специалистов для  работы с клиентом; определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения; распределение между специалистами  разделов аудита, обязанностей и ответственности; создание условий для осуществления  последовательного контроля за аудитом; обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового  планирования. Планирование аудита состоит  из 6 основных этапов: Предварительное  планирование. Сбор общих сведений. Сбор информации о правовых обязанностях клиента. Оценка существенности аудиторского риска. Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля. Разработка общего плана аудита и  программы аудита. Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы; включает в себя принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей (формирование штатов), заключение договора с клиентом, составление письменного обязательства перед клиентом. Сбор общих сведений – общая информация о предприятии, необходимая от того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. Основными источниками информации о предприятии являются: с работниками управления, встречи с высшим руководством и исполнительным персоналом, несвязанным с ведением учета, которое позволит получить информацию «из первых рук»; посещение и осмотр основных участков, производственных единиц, складов, которые предоставляют возможность убедиться в наличии и сохранении активов, составить представление об условиях производства; внешние и внутренние отчеты и публикации. Внешние: деловая печать, газеты, аналитические отчеты по отраслям, сравнение с основными конкурентами и среднеотраслевые показатели, государственное налоговое законодательство. Внутренние: финансовые отчеты, состояние финансов предприятия, протоколы, заседания совета директоров, правления, акционеров, внутренние отчеты аудиторов и консультантов. Следует ознакомиться с историей развития предприятия, видами деятельности, т.е. важно иметь представление об отрасли клиента. Важно получить информацию о политике предприятия в различных областях (кредитная политика, учетная политика), узнать степень ответственности и прав руководителей различных уровней, определить круг лиц, имеющих право менять политику предприятия. На основе полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения для консультаций отдельных специалистов (юристов, налоги). Сбор информации о правовых обязанностях клиента. С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента: Уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собрания акционеров, в которых может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявление дивидендов, выплата вознаграждений, подписание контрактов и соглашений, решение об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов. Оценка существенности аудиторского риска. Существенность и риск очень важно учитывать при планировании аудита. Под существенностью (материальностью) в аудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, финансовых резервов в целом или максимально допустимый размер ошибочности суммы, которая может быть показана в публикациях финансовых отчетов и рассмотрении как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и о возможных решениях, которые могут приниматься на его основе с тем, чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о степени существенности достаточно субъективно и требует от него значительного профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, особенностей экономической и социальной среды. В начале проверки аудитор должен решить (на основе внутрифирменных стандартов), какую общую сумму ошибки можно считать существенной или материальной. Существует ряд факторов, от которых зависит предварительно устанавливаемый уровень существенности: размер предприятия; величина чистой прибыли до налогообложения; стоимость текущих активов; общая стоимость активов; объем текущих обязательств; величина капитала. Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность составлена правильно, и на этом основании выражает в аудиторском заключении мнение без оговорок, а в действительности финансовая отчетность содержит существенные погрешности. Аудиторский риск – это оценка неэффективности аудиторской проверки, базирующаяся на оценке риска системы учета клиента, неэффективность системы внутреннего контроля клиента и невыявление ошибок клиента аудитором. Существуют 2 вида основных методов оценки аудиторского риска: Оценочный (интуитивный) – наиболее широко используется сегодня российскими аудиторами (фирмами), заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп, операций, как высокий, вероятный и маловероятный к использованию этой оценки в планировании аудита (используют высокий, низкий, средний). Количественный – предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Аудиторский риск = Чистый риск · Контрольный риск · Процедурный риск Чистый риск – это риск, связанный со спецификой компании, т.е. вероятность содержания в финансовых отчетах до рассмотрения эффективности системы внутреннего контроля ошибок, превосходящих допустимую величину. Контрольный риск – это риск неэффективности системы внутреннего контроля, т.е. вероятность пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системой внутреннего контроля. Процедурный риск – риск неэффективности процедур тестирования – приемлемая для аудитора вероятность невыявления в процессе тестирования ошибок, превосходящих допустимую величину. Эта модель является основой планирования аудита, поэтому возможности ее использования при оценке резервов аудита ограничены. После того, как будут определены все риски, установлен соответствующий план аудита, составляющие плана по чистому риску и контрольному риску не подлежат изменению на основании полученных аудиторских свидетельств. Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля. С аудиторской точки зрения, оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК) заключается в оценке сильных и слабых сторон экономического субъекта. СВК может считаться эффективной, если: она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации; эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени после того, как недостоверная информация возникла. Аудиторская оценка эффективности СВК необходима для оценки и планирования масштаба аудита. Если СВК оценивается аудитором как эффективная, у него появляется возможность снизить объем проверки, а в некоторых случаях и вовсе ее не проводить. Результатом процесса планирования является программа аудита. Она представляет собой перечень действий с указанием сроков и исполнителей. Программа должна охватывать следующие этапы: Составление обзора деятельности клиента, в которое входит описание систематических процессов и связанных с ними потоками документооборота; учетная политика; организационная структура; Разработка стратегии аудита, связанная со спецификой клиента, и нацеливающая усилия проверяющих на разделы финансовой отчетности; Проведение аудита, т.е. выполнение выбранных аудиторских процедур теми аудиторами, которые имеют достаточный для запланированных процедур опыт и квалификацию;

Формирование  аудиторского мнения на основе собранных свидетельств.

Аудиторский риск

Одной из основных задач аудитора является получение достаточных  доказательств для выражения  мнения о том, что бухгалтерская  отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой  и принципами и не содержит каких-либо существенных недостатков или неточностей. Принимая во внимание тот факт, что  аудитор не подтверждает каждую заключенную  клиентом сделку, он не может сделать  больше, чем просто выразить мнение с определенным уровнем уверенности  в его правомерности. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена.  Предпринимательский риск в аудите заключается в том, что аудитор может не получить планируемый доход от проверки, получить сумму меньше планируемой, понести убытки из-за некачественной проверки. Он также может быть определен как опасность предъявления претензий клиентами и другими сторонами, заинтересованными в результатах аудита, и опасность возникновения финансовых потерь от занятий аудиторской деятельностью.  Аудиторский риск означает риск, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. При этом аудиторский риск включает три компонента: неотъемлемый риск, риск системы контроля и риск необнаружения.  Аудиторский риск также означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признает, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Он является критерием качества работы аудитора, в основе оценки его лежит их профессиональное мнение. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.  Неотъемлемый риск выражает вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля. Зависит от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций экономического субъекта. Риск системы контроля выражает вероятность наличия существенных ошибок в системе бухгалтерского (финансового) учета после проверки их системой внутреннего контроля, т. е. фактически означает оценку аудитором эффективности работы системы внутреннего аудита (контроля) на предприятии. Он никогда не может быть абсолютно высоким, так как часть контрольных функций выполняется системой бухгалтерского учета на предприятии.  Риск необнаружения выражает вероятность необнаружения аудитором ошибок. Его составляющими могут быть:  риск анализа (опасность, что процедуры анализа не выявят существенных ошибок);  риск при проверках по существу (опасность, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки);  риск выборочного исследования (опасность, что выборка операций для проведения проверки не отразит существенных ошибок). Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. В случае, если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:  модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути; увеличить затраты времени на проверку; повысить объемы аудиторских выборок.  Аудитор может принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).  Оценка риска средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Но даже если аудитору придется проверить все 100 % сальдо счетов или однотипных операций данной группы, определенный риск необнаружения всегда будет присутствовать, в частности, потому, что преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера. Оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля не могут быть настолько низкими, чтобы у аудитора не возникло необходимости в проведении каких бы то ни было процедур проверки по существу. Независимо от оцененных уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитору следует провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных сальдо счетов и группы операций. Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля. Если аудитор считает их по совокупности высокими, то необходимо, чтобы риск необнаружения был низким, если в ходе планирования выяснилось, что уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля имеет достаточно низкие значения, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и все равно снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе процедур проверки по существу. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются как высокие, то аудитору необходимо определить, смогут ли процедуры проверки по существу предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы снизить риск необнаружения и, следовательно, аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. В том случае, когда аудитор устанавливает, что риск необнаружения в отношении предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, ему следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита. В таких случаях аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля. В случае, если аудитор устанавливает, что он не в состоянии снизить риск необнаружения до приемлемо низкого уровня в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций, ему следует выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения. В практической деятельности провести правильный подсчет аудиторского риска бывает довольно затруднительно, тем более что стандарт содержит слишком много неопределенностей и не приводит конкретных методик расчета, наиболее приемлемое и конструктивное толкование аудиторского риска – это интерпретация его как вероятности ошибки аудитора в ходе проведения проверки. Идеальных способов сведения аудиторского риска к нулю не существует, но аудитор всегда должен стремиться к максимальному его снижению путем учета всевозможных факторов при планировании аудита.

Понятие существенности в аудите.

Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так  и в аудите. Существенность, является одним из основных понятий аудита. Существенность в аудите — это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в РФ. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудитор должен основываться на собственных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ, не устанавливают более жесткие требования. Установить четкие и однозначные критерии существенности совсем непросто. Для того, чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта. Аудитор документирует и систематизирует знания о деятельности экономического субъекта в виде постоянных файлов: история развития экономического субъекта; перечень осуществляемых видов деятельности; положения учетной политики и ее последовательные изменения; другая информация, имеющая значение не только для последующего аудита проверяемого в настоящий момент экономического субъекта, но и для будущих аудиторских проверок. Аудитор может получить знания о деятельности экономического субъекта из следующих источников: официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты; нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта; учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; материалы налоговых проверок и судебных процессов. Предварительное суждение может включать оценки того, что является важным для разделов баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, взятых по отдельности и для финансовых отчетов в целом. Одна из целей предварительного суждения о существенности - сфокусировать внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки. Исходя из данного определения, только пользователь финансовых отчетов вправе определить уровень существенности информации. Поскольку финансовая отчетность имеет достаточно широкий круг пользователей, каждый из них имеет разное представление об уровне существенности. Так, для вкладчиков компании существенной является информация о результатах деятельности предприятия, динамике прибыли и реальности активов. Для потенциальных инвесторов будет существенной информация о финансовой устойчивости предприятия, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и реальности инвестиционных проектов. Определение уровня существенности в национальном стандарте аналогично международным понятиям, под ним понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Аудиторы используют концепцию существенности (материальности) следующим образом: как основу для планирования проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание, ) как основу оценки собранных аудиторских доказательств, как основу для принятия решения о типе аудиторского заключения. Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего цента или копейки. Существенность имеет как качественный, так и количественный аспекты. Искажение факта в финансовом отчете может быть не существенно, но, тем не менее, дать основание для его раскрытия. Из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности концепцию трудно применить в работе и попытка установить, единый согласованный стандарт бесполезна. Кроме того, понятию существенности неизбежно присущ значительный субъективизм: то, что один аудитор считает существенным, другой оценит как незначительное. Однако точно определить границу существенности невозможно из-за недостатка возможностей измерений в бухгалтерском деле и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской проверки.

Взаимосвязь между  существенностью и аудиторским  риском

Существенность в аудите — это вероятность того, что  применяемые аудиторские процедуры  позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Аудиторский риск – это вероятность  вынесения неправильного аудиторского решения при существенных искажениях в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Уровень существенности для аудитора является основным показателем при  выборе процедур, которые в совокупности позволяют минимизировать аудиторский  риск до принятого уровня. Между  существенностью и аудиторским  риском имеется обратно пропорциональная зависимость. Увеличение степени существенности уменьшает степень аудиторского риска. На составление аудиторского мнения имеют влияние разнообразные  виды рисков, которые связаны или  не связаны с использованием способа  аудиторской выборки. Как бы там  ни было, при любых обстоятельствах  специалисты-аудиторы стремятся увеличить  степень уровня существенности для  того, чтобы снизить степень аудиторского риска. В стандартном договоре, который  заключается при оказании аудиторских  услуг, аудитор информирует клиента  о существовании неизбежного  риска того, что некоторые искажения (в том числе существенные) бухгалтерской (финансовой) отчетности не будут обнаружены по причине определенных ограничений, которые возникают в ходе аудита проверяемого лица и спецификой способов бухгалтерского учета при применении выборочной системы тестирования. Нужно  учитывать, что аудиторский риск, как и риск предпринимательской  деятельности, является ее неотъемлемой составляющей. Страхуя в обязательном порядке свои риски, аудитор обеспечивает гарантии того, что при невольно причиненном ущербе заказчик получит  возмещение. Одновременно с этим, руководству  предприятия следует помнить, что  любая страховка не отменяет обязательств заказчика по надлежащему ведению  финансовой и бухгалтерской отчетности. Никакая договоренность с аудитором  не может отменить привлечение заказчика  к ответственности перед законом  за соответствующие искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исключительно  необходимостью оптимизации трудовых и финансовых затрат мотивируется применение выборочных методов при проведении аудиторской проверки. Существенность и аудиторская выборка – понятия, дающие специалисту-аудитору возможность  обосновать выводы, отраженные в аудиторском  заключении, заверить клиента в достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, что позволяет использовать ее для  принятия решений по тем или иным

Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам  относятся, в частности, первичные  документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого  лица и информация, полученная из различных  источников (от третьих лиц). Для  обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские  доказательства на основе аудиторских  процедур, таких, как: детальная проверка верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам; аналитическая процедура;  проверка (тест) средств внутреннего контроля.  В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры  и в каком объеме необходимо выполнить  для сбора аудиторских доказательств.  Количество информации, необходимой  для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение  о количестве информации, необходимой  для составления заключения о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств  следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно  искажена.  Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и  смешанными.  Внутренние аудиторские  доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние  аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей  стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской  организации).  Смешанные аудиторские  доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и  подтвержденную третьей стороной в  письменном виде.  Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской  организации представляют внешние  доказательства, затем по степени  ценности и достоверности следуют  смешанные доказательства и внутренние доказательства. Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы  внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления  объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное  количество качественных доказательств. Доказательства, полученные самой аудиторской  организацией, обычно являются более  достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим  субъектом. Доказательства в форме  документов и письменных показаний  обычно являются более достоверными, чем устные показания. . Собранные  доказательства отражаются аудитором  в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и  организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских  процедур. Данные полученных доказательств  используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству  проверяемого предприятия по результатам  аудита. Источниками получения аудиторских  доказательств являются: первичные  документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта; устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; сопоставление  одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление  документов экономического субъекта с  документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность. Качество доказательств зависит  от их источников. Наиболее ценными  аудиторскими доказательствами считаются  доказательства, полученные аудитором  непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Определение  достаточности аудиторских доказательств  зависит от следующих факторов: степени  аудиторского риска, т.е. вероятности  принятия неверного решения аудиторской  организацией; наличия свидетельства  от независимого источника (третьих  лиц) как более достоверного, чем  полученное непосредственно от сотрудников  экономического субъекта; получения  аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы  внутреннего контроля; получения  информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской  организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц; получения аудиторских доказательств  в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме; возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования  доказательств, полученных из различных  источников. Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить  возникшие противоречия и быть уверенным  в достоверности собранных доказательств  и обоснованности полученных выводов.  Если аудиторской организации экономическим  субъектом не представлены существующие документы в полном объеме и она  не в состоянии собрать достаточные  аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская  организация обязана отразить это  в отчете (письменной информации руководству  экономического субъекта) и может  рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного  от безусловно положительного. Собирая  аудиторские доказательства, аудитор  может применить одну или несколько  процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных  операций. Способы получения аудиторских  доказательств, которые аудиторские  организации могут применять  на конкретных участках аудита.  Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет).  Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и  в выполнении независимых подсчетов. Инвентаризация - прием, который позволяет  получить точную информацию о наличии  имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежит имущество  клиента и его финансовые обязательства. Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации  рекомендуется провести проверки в  двух направлениях: сверить учетные  данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей; сверить фактические  запасы товарно-материальных ценностей  с данными учетных записей. Проверка соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций. Этот метод  позволяет аудиторской организации  осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная информация считается достоверной  только в том случае, если она  получена непосредственно в момент исследования этих операций. Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской  и кредиторской задолженности аудиторская  организация должна получить подтверждение  в письменной форме от независимой (третьей) стороны. При необходимости  аудиторская организация может  самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен  запрос на подтверждение. В случае, если аудиторская организация получила от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными  экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские  процедуры для выяснения причин расхождения. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны  может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться  аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской  проверки. Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней, либо внутренней и внешней  одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень  доверия аудиторской организации  зависит от надежности средств внутреннего  контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние  документы - документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами. Проверка документов заключается в том, что аудитор  должен убедиться в реальности определенного  документа. Для этого рекомендуется  выбрать определенные записи в бухгалтерском  учете и проследить отражение  операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание. Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет  некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных  документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит  заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие  хозяйственные операции правильно  или неправильно отражены в бухгалтерском  учете. Аналитические процедуры. Под  аналитическими процедурами подразумеваются  анализ и оценка полученной аудитором  информации, исследование важнейших  финансовых и экономических показателей  проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных  и неверно отраженных в бухгалтерском  учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких  ошибок и искажений. Подготовка альтернативного  баланса.

Особенности аудита операций со связанными сторонами

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности «Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита» вводит в аудиторскую деятельность аналогичное  приведенному выше определению взаимозависимых)лиц  понятие «связанных сторон». В стандарте  определено, что разные экономические  субъекты относятся к двум связанным  сторонам, если одна среди них контролирует другую либо оказывает значительное воздействие на принятие существенных и (или) текущих решений другой стороны. В качестве операций между связанными сторонами рассматривается любая  передача ресурсов либо обязательств вне зависимости от того, назначена  ли по этим операциям какая-либо цена. К связанным сторонам могут быть отнесены: головные, дочерние, зависимые  общества; предприятия, относящиеся  к одной и той же группе взаимосвязанных  предприятий (например, предприятия, входящие в систему одного концерна либо холдинга); предприятия, некоторые из участников и (или) руководителей которых состоят  в родственных отношениях; предприятия, участниками и (или) руководителями которых являются одни и те же лица. На практике экономисты считают, что  ответственность за выявление и  раскрытие имеющих отношение  к данному предприятию связанных  сторон и за правильное отражение  операций с такими сторонами в  учете и отчетности несет руководство  предприятия. Аудитор обязан учесть необходимость выявления связанных  сторон уже при планировании аудита. Выбор аудиторских доказательств  для оценки операций со связанными сторонами и определения степени  их принципиальности является предметом  профессионального суждения аудитора. Причем аудитор обязан провести проверку и анализ операций со связанными сторонами, чтобы убедиться, что все принципиальные операции такого рода отражены в учете. В цели аудитора к тому же входит достижение уверенности в том, что  в ходе аудита будут выявлены и  проанализированы неотраженные операции со связанными сторонами. В основу планирования аудиторских процедур обязана быть положена осведомленность аудитора о бизнесе клиента, уровень которой  обязан позволить аудитору выявить  операции экономического субъекта со связанными сторонами, которые могут  оказывать существенное воздействие  на бухгалтерскую отчетность этого  экономического субъ­екта. Вопросы  достижения такой осведомленности  и, кроме того, иные вопросы, относящиеся  к пониманию бизнеса экономического субъекта, изложены в правиле (стандарте) «Понимание деятельности экономического субъекта». Для получения сведений о связанных сторонах аудиторская  фирма может направить руководству  письменный запрос. Аудитор вправе считать информацию, предоставленную  руководством экономического субъекта о связанных сторонах, правдивой, а документацию -- под­линной в тех  случаях, когда отсутствуют признаки обратного. В то же время аудитору не следует изменять профессиональному  скептицизму, исключая вероятность  наличия у клиента других связанных  сторон. Для проверки полноты такой  информации аудиторская организация  может произвести сверку списка связанных  сторон данного отчетного периода  со списком связанных сторон предшествующего  периода, изучение надежности внутренних процедур, направленных на вы­явление операций со связанными сторонами, изучение списков акционеров данного экономического субъекта и протоколов собрания акционеров и др. В тех случаях, когда нормативные  документы по ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской  отчетности предъявляют к; клиенту  специальные требования по раскрытию  информации об операциях со связанными сторонами, аудиторская организация  должна проверить правильность раскрытия  экономическим субъектом такой  информации во всех принципиальных отношениях. Существуют особенности, которые должны привлечь внимание аудитора, исследующего операции со связанными сторонами. Примерами  могут являться: операции со значительно  отличающимися от прочих условиям»  сделок, (нетипичные расценки, процентные ставки, виды обеспечения, рассрочки  платежей); операции, выполненные необычным  образом; неоправданно высокая часть  операций с конкретными покупателями либо поставщиками в ущерб прочим; предоставление либо получение предприятием бесплатных ил» убыточных услуг; совершение операций с фирмами, зарегистрированными  в географических зонах льготного  налогообложения (оффшорных зонах); редкие и нетипичные операции, особенно имевшие место в конце отчетного периода; санкционирование либо оформление сделок лицами, которые обычно не занимаются такими операциями. Аудитор обязан получить достаточные доказательства того, что операции со связанными сторонами нашли свое отражение в учете. Для этого ему следует: проанализировать наиболее крупные сделки на предмет выявления их подлинных условий и финансовых аспектов; провести нужные исследования в отношении контрагентов, если возникло предположение, что они представляют связанные стороны; запросить подтверждения у независимых источников; обсудить с руководством экономического субъекта задачи и условия операций, по которым у аудитора возникли вопросы; получить от связанных сторон подтверждения сравнительно целей, условий и денежных сумм операций; сопоставить сведения, представленные руководством и связанными сторонами, с информацией, полученной от банкиров, юристов, агентов либо поручителей. На основании информации о связанных сторонах, собранной и исследованной в ходе аудита, аудиторская организация обязана дать оценку полноте и правильности отражения и раскрытия в финансовой отчетности предприятия операций со связанными сторонами. В отношении сводной финансовой отчетности аудиторская организация обязана помимо рассмотрения вопросов о соблюдении общих требований, предъявляемых к отчетности, к тому же оценить обоснованность включения либо не включения данных о дочерних и зависимых обществах в сводную отчетность и иные вопросы, связанные с составлением сводной отчетности. По итогам проведения аудита аудиторская организация обязана направить руководителям и (или) собственникам проверяемого экономического субъекта письменную информацию, в которой должны быть приведены обоснованные замечания сравнительно правильности отражения операций со связанными сторонами. Аудитору надлежит указать, какие из сделанных замечаний об операциях со связанными сторонами являются принципиальными и влияют ли они на выводы в аудиторском заключении.

Оценка применимости к экономическому субъекту допущения  о непрерывности деятельности

Аудиторская организация  исходит из допущения, что проверяемый  экономический субъект будет  продолжать свою деятельность в обозримом  будущем и у него отсутствуют  намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут  погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности). Это допущение применяется, если не обнаружено, что имущественное  и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное  сомнение по поводу его возможности  продолжать деятельность и исполнять  свои обязательства в течение  как минимум 12 месяцев, следующих  за отчетным периодом. ри проведении аудита аудиторская организация должна установить, существует ли какое-либо серьёзное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Профессиональное суждение в данном вопросе должно основываться на её знании соответствующих условий и событий, имевших или имеющих место на момент завершения исследования и сбора аудиторских доказательств. Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть при рассмотрении бухгалтерской отчётности этого субъекта или при выполнении иных аудиторских процедур. Отсутствие в аудиторском заключении указания на серьёзное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями этого заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что экономический субъект будет продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчётным периодом, а также как свидетельство некачественно проведённого аудита. При планировании и выполнении аудиторских процедур, а также при оценке их результатов аудиторская организация должна учитывать, что допущение экономического субъекта о непрерывности деятельности, использованное им при подготовке бухгалтерской отчётности, может вызвать определённое сомнение. Если в процессе аудиторской проверки выявлено, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, то необходимо получить достаточные доказательства, подтверждающие или опровергающие такое сомнение. Достаточные доказательства, подтверждающие или опровергающие сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, могут быть получены в результате уже выполненных аудиторских процедур и (или) выполнения дополнительных аудиторских процедур, и (или) уточнения ранее полученной информации. Если в качестве аудиторских процедур анализируются прогнозы денежных потоков, прибыли и др., то аудиторская организация должна: рассмотреть надежность используемой экономическим субъектом системы формирования соответствующих данных; рассмотреть обоснованность принятых экономическим субъектом допущений; сопоставить данные прогнозов, сделанных экономическим субъектом на прошлые периоды, с фактическими результатами за те же периоды; сравнить данные прогнозов на текущий период с достигнутыми результатами и т. д. Серьёзное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, дополнительные аудиторские процедуры, а также выводы, сделанные по результатам этих процедур, должны быть отражены в рабочей документации аудиторской фирмы. Если установлено, что нет достаточных доказательств неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчётности клиента, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на какое-либо сомнение аудиторской организации при проведении аудита этой отчётности. Если же определено, что нет достаточных доказательств неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчётности экономического субъекта, то необходимо рассмотреть вопрос о раскрытии в бухгалтерской отчётности этих обстоятельств. Например, планы действий управленческого персонала, в результате которых ожидается улучшение финансового положения клиента. Если клиент не включает в бухгалтерскую отчётность сведения, признанные в рассматриваемой ситуации необходимыми, то следует выразить мнение о достоверности этой отчётности в форме условно положительного аудиторского заключения в связи с нераскрытием соответствующих обстоятельств. Если определено, что имеются достаточные доказательства неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчётности клиента, то необходимо убедиться в том, что в бухгалтерской отчётности раскрыты важнейшие основания для серьёзного сомнения по поводу возможности клиента продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчётным периодом. В бухгалтерской отчётности клиента должны быть: - изложены все важнейшие основания для серьёзного сомнения по поводу его возможности продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчётным периодом; указано, что существует серьёзное сомнение по поводу возможности клиента продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчётным периодом, и поэтому он может оказаться не в состоянии реализовать свое имущество и погасить свои обязательства при нормальном ходе деятельности; указано, что в бухгалтерскую отчётность не вносились никакие поправки, связанные с оценкой и классификацией отраженных в отчётности активов и (или) величиной и классификацией отраженной в отчётности кредиторской задолженности, которые могут стать необходимыми, если экономический субъект не сможет продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчётным периодом. При наличии в бухгалтерской отчётности клиента необходимых сведений и прочих соответствующих условиях аудиторская организация не должна выражать мнение о достоверности этой отчётности в форме условно-положительного или отрицательного аудиторского заключения. В то же время необходимо включить в итоговую часть аудиторского заключения (после параграфа, выражающего мнение о достоверности отчётности) специальный поясняющий параграф. Цель включения такого параграфа состоит в том, чтобы привлечь внимание заинтересованных пользователей аудиторского заключения к сведениям, раскрытым в бухгалтерской отчётности клиента. В любом случае, если в отношении применимости допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчётности экономического субъекта имеет место существенная неопределённость, то аудиторская организация должна отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения. Основаниями, по которым может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются: отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных законодательством требований в отношении чистых активов; твердо фиксированные условия привлечения заемных средств без реалистичных перспектив на переоформление или погашение задолженности; необоснованное использование краткосрочных заемных средств для финансирования долгосрочных активов; существенные отклонения значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение экономического субъекта, от нормальных (обычных) значений;- значительные убытки от основной деятельности;- неспособность погашать кредиторскую задолженность в положенные сроки;- трудности в выполнении условий договоров займа; - переход от расчётов с поставщиками (подрядчиками) на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа к расчётам по мере поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);- неспособность получить финансирование для необходимого развития деятельности или иных необходимых инвестиций;- потеря ключевого управленческого персонала без адекватной замены;- потеря важнейшего рынка сбыта, лицензии, патента, основного поставщика (подрядчика);- трудности с трудовыми ресурсами;- существенная зависимость от успешного выполнения какого-то проекта;- экономически нерациональные долгосрочные обязательства;- невыполнение установленных законодательством требований в отношении формирования уставного капитала экономического субъекта;- судебные и иные разбирательства, в которых экономический субъект выступает ответчиком и решения по которым не в пользу этого субъекта не смогут быть выполнены;- изменения в законодательстве и политической ситуации в стране, которые могут негативно сказаться на условиях хозяйствования.

Отражение в аудиторском  заключении событий, произошедших после  даты составления бухгалтерской  отчетности

Аудитору следует принимать  во внимание влияние на бухгалтерскую  отчетность и аудиторское заключение событий после отчетной даты как  благоприятных, так и неблагоприятных.  События, произошедшие до даты аудиторского заключения. Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в бухгалтерскую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Эти процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, которые могут быть применимы к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении сальдо счетов на конец периода, например, оценка правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам.  События, произошедшие после даты аудиторского заключения. В течение периода, начинающегося с даты аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность, несет руководство субъекта. Если после даты аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в бухгалтерскую отчетность, обсудить этот вопрос с руководством и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах. Если руководство вносит изменения в бухгалтерскую отчетность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и представить руководству новое аудиторское заключение по измененной бухгалтерской отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее, чем датой подписания или утверждения измененной бухгалтерской отчетности. Если руководство не вносит изменений в бухгалтерскую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено субъекту, аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Если аудиторское заключение выдано субъекту, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство субъектом, о том, что субъект не должен представлять бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии бухгалтерская отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора. События, обнаруженные после выпуска бухгалтерской отчетности. После выпуска бухгалтерской отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно этой бухгалтерской отчетности. Если после выпуска бухгалтерской отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра бухгалтерской отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах. Если руководство пересматривает бухгалтерскую отчетность, аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проверить действия, предпринятые руководством по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и представить новое заключение по пересмотренной бухгалтерской отчетности. Новое аудиторское заключение должно включать абзац, привлекающий внимание к вопросу, касающийся примечания к бухгалтерской отчетности, в котором более подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее, чем датой утверждения пересмотренной бухгалтерской отчетности. Если руководство не предпринимает необходимых мер, чтобы проинформировать всех, кто получил ранее представленную бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение, о сложившейся ситуации и не пересматривает бухгалтерскую отчетность, в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство субъектом, о том, что аудитор предпримет меры, необходимые для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора. Необходимость в пересмотре бухгалтерской отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата выпуска бухгалтерской отчетности за следующий период, при условии, что в новой отчетности информация будет надлежащем образом раскрыта. Решение об эмиссии ценных бумаг. В случаях проведения эмиссии ценных бумаг аудитор должен принять во внимание законодательные и связанные с ними требования, предъявляемые к аудитору законодательством, в котором имеет место размещение ценных бумаг. Например, от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты составления окончательного документа по эмиссии ценных бумаг.

Понятие достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях

Под достоверностью бухгалтерской  отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень отчетности ее показателей, при которой квалифицированный  пользователь этой отчетности оказывается  в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации – это свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации. 1. Достоверность по-бухгалтерски. Определение достоверности бухгалтерской отчетности содержится в п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н). Отчетность может быть признана достоверной только в том случае, если при ее составлении организация исполнила все требования, установленные действующим законодательством в отношении порядка оценки, признания, отражения объектов учета на бухгалтерских счетах и в строках отчетности. Тот же пункт ПБУ 4/99 содержит оговорку, если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил. Официальная позиция заключается в том, что достоверной считается только такая отчетность, которая составлена в соответствии со всеми требованиями всех действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету. Неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: 1. Преднамеренное является результатом преднамеренных действий персонала проверяемого экономического субъекта. Такие «ошибки» совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. 2. Непреднамеренное является результатом непреднамеренных действий персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества без злого умысла. Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть существенным – то есть влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения – или несущественным. 2. Достоверность по-аудиторски. В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Достоверность в аудите может быть представлена как степень вероятности (от 0% до 100%) пропуска или искажения отчетных данных, оказывающих влияние на способность пользователей принять адекватные экономические решения по результатам анализа отчетности. Ведь если степень точности данных измерять в процентах (т.е. абсолютная точность – это 100%), то существует обратная ей величина, то есть мера допустимых искажений. Например, если установить, что степень точности данных должна быть 95%, то допустимым искажением будет величина в 5%. Такая мера в аудите называется уровнем существенности и служит ориентиром для принятия решения о достоверности как бухгалтерской отчетности в целом, так и отдельных ее показателей. Поэтому если аудитор устанавливает, что сумма искажений бухгалтерской отчетности (или отдельных показателей) превышает принятый уровень существенности, он должен сделать вывод о ее недостоверности. Единой методики оценки уровня существенности в аудите не существует, поэтому каждая аудиторская фирма должна самостоятельно разработать и утвердить в качестве внутрифирменного стандарта собственную методику определения уровня существенности, учитывая, что данный показатель может пересматриваться и уточняться на разных этапах проведения аудиторской проверки. 3. Достоверность по-настоящему. В настоящее время в России достоверность бухгалтерской отчетности поставлена в зависимость от устанавливаемых законодательством (в частности, в принимаемых Минфином России ПБУ и Методических указаниях) требований к порядку составления и содержанию финансовой отчетности. Иными словами, российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, положений, постановлений, писем и инструкций и сводит к минимуму возможность применения им своего профессионального суждения. Однако установить правила для всех случаев, возникающих в практике ведения бизнеса, невозможно. Поэтому решающими должны быть не правила и инструкции, а концептуальные основы и принципы, позволяющие формировать профессиональное суждение о достоверном отражении фактической ситуации, сложившейся на предприятии, в его отчетности. Ведь, следуя нормам российского законодательства, можно получить неожиданные результаты. Например, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Иными словами, каждая организация вправе самостоятельно решать, производить ей переоценку основных средств или нет, и в любом случае она не нарушит законодательство. Следовательно, и в случае, если переоценка производится, и в случае, если организация в целях оптимизации налога на имущество решит вообще не производить переоценку основных средств, формально содержание бухгалтерской отчетности будет полностью соответствовать требованиям действующего законодательства. И у аудиторов не будет оснований ни в том, ни в другом случае признать отчетность недостоверной. Хотя каждому ясно, что и валюта баланса, и структура активов, и величина чистых активов, и значение многих финансовых коэффициентов будут различными. И более реальными с экономической точки зрения эти показатели будут в том случае, если переоценка все-таки производится – ведь это, пожалуй, единственный механизм учета фактора инфляции при формировании отчетных показателей в российской системе бухгалтерского учета. Конечно, изменение взгляда бухгалтера и аудитора на понятие достоверности бухгалтерской отчетности невозможно без соответствующего изменения нормативной базы регулирования бухгалтерского учета и аудита. Например, в соответствии с МСФО информация признается достоверной, если она правдиво во всех аспектах отражает хозяйственную деятельность предприятий, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок. При этом достоверность тесно связывается с надежностью, которая в свою очередь обеспечивается совокупностью пяти характеристик или признаков: правдивое представление; преобладание сущности над юридической формой; нейтральность; осмотрительность; полнота. И именно исполнение требований МСФО позволяет обеспечить достоверное, справедливое представление информации в отчетности, ведь положения МСФО основаны на обобщении передового мирового опыта ведения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики.

Структура аудиторского заключения

Аудиторское заключение включает в себя: а)  наименование; б)  адресата; в)  следующие сведения об аудиторской организации (аудиторе): организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении; г)  следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности; д)  вводную часть; е)  часть, описывающую объем аудита; ж) часть, содержащую мнение аудитора; з) дату аудиторского заключения; и) подпись аудитора. Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров. Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п. Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В вводной части аудиторского заключения отмечается следующее. «Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; пояснительной записки. Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «YYY». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита». В части, описывающей объем аудита, указывается, что аудит был проведен в соответствии с федеральным законам, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами. Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. При описании объема необходимо отметить, что аудит проводился путем сплошной проверки документов и системы внутреннего контроля или на выборочной основе. Если аудит проводился на выборочной основе, то он включал в себя: изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности; оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. В части, содержащей мнение аудитора, должно быть отмечено, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Помимо мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Изложение информации в части, содержащей аудиторское мнение, может быть примерно следующим: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно». Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения. Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица. Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил   аудиторскую  проверку,   аудиторское  заключение  может  быть подписано только этим аудитором. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Виды аудиторских  заключений

Когда запланированная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности проведена, аудиторы должны выразить свое мнение о корректности и достоверности  составления отчетности и учета  за проверенный отрезок времени, и оформить его в аудиторском  заключении. При этом в зависимости  от того, какое именно мнение выражает заключение, документ составляется по-разному. Виды аудиторских заключений указаны  в законодательных актах Российской Федерации, а порядок их составления  прописан в законе "Об аудиторской  деятельности" и федеральных правилах и стандартах аудиторской деятельности. Различают четыре вида аудиторских  заключений: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения. Безусловно-положительное аудиторское заключение. Если у аудиторов, проводивших проверку бухгалтерской документации субъекта экономической деятельности, не возникает сомнений и расхождений с дирекцией относительно правдивости и правильности ведения бухучета и отчетности, составляется безусловно-положительное аудиторское заключение. Безусловно положительное заключение составляется в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия: аудитору предоставлена вся информация и пояснения для достижения целей аудита; информация вполне достаточна для отображения реального состояния субъекта проверки; имеющиеся адекватные данные по всем вопросам, существенных для достоверности и полноты содержания информации; финансовая документация составлена на основе принятой на предприятии системы бухгалтерского учета, а сама система удовлетворяет существующие законодательные и нормативные требования; отчетность составлена на основе достоверных отчетных данных и не является противоречивой; отчетность составлена надлежащим образом по утвержденной форме. Если при проверке у аудитора возникли возражения или сомнения в правильности тех или иных использованных субъектами проверки решений, но ему предоставляются убедительные (основаны на законодательном и нормативном уровне) доказательства этих решений, то в своем заключении аудитор не обязан ссылаться на эти решения и такая ситуация не меняет безусловности положительное заключение. Условно-положительное заключение. Условно-положительное заключение составляется тогда, когда у аудиторов недостаточно оснований ни для безусловно-положительного, ни для отрицательного мнения. Такая ситуация возникает, когда имеет место сомнение аудитора относительно данных проверки,  есть разногласия с руководством, выявлены незначительные факторы, которые мешают составить абсолютно положительное заключение. Отрицательное заключение. Отрицательное аудиторское заключение может быть составлено в том случае, когда в ходе проверки аудитор выявил грубые нарушения или серьезные недочеты в ведении бухучета и составлении отчетности, в том числе, расхождения с установленной формой заполнения документации, несоответствие финансовой информации и данных в отчетах.   Отказ в составлении аудиторского заключения. Отдельным видом аудиторского заключения считается отказ аудитора выражать свое мнение после проведения аудиторской проверки компании. Он может быть вызван аудиторскими рисками или серьезными факторами, которые могут в будущем исказить результаты проведенной проверки, наличием веских причин, которые не позволяют составить любое другое заключение. Аудитор не может выдать безусловно положительное заключение в случае: неуверенности, когда он не может сформулировать свое мнение; несогласия, если сформулированное суждение аудитора противоречит данным проверенной финансовой информации. Причины неуверенности: ограниченные объемы аудиторской работы за недостаточности необходимой информации и объяснений, без чего аудитор не может выполнить все необходимые аудиторские процедуры (неудовлетворительное состояние учета, ограничения во времени) ситуационные обстоятельства, неуверенность в правильности заключения по определенной ситуации. Причины несогласия: неприемлемости системы или способов учета; различие в суждении о соответствии фактов или сумм финансовой отчетности данным учета; несогласие относительно степени и способа отображения фактов в учете и отчетности; несоответствие проведения или оформления операций нормам законодательства и другим требованиям Во всех случаях дачи заключения, который отличается от безусловно положительного, аудитор должен описать все существенные причины своего суждения (неопределенностей и разногласий. Эта информация должна быть кратко изложена в отдельном разделе выводу, что предшествует формулировке заключения или отказе от заключения. В этом же параграфе может быть ссылка на более подробное освещение указанных моментов в другой документации, передаваемой клиенту. Частным случаем является ситуация, когда просчеты и отклонения, выявленные в ходе проверки, были ликвидированы к моменту составления аудиторского заключения. В этом случае также есть основания для предоставления условно положительное заключение. Аудитор отмечает, что показатели финансового состояния являются достоверными с учетом ликвидации этих отклонений по состоянию на соответствующую дату (предварительную дату составления аудиторского заключения). В разных обстоятельствах стандартная форма аудиторского заключения может изменяться. Любые изменения относительно стандартного положительного заключения называются "отклонением" от него. Такие изменения бывают трех видов: ограничения; модификация аудиторского заключения; дополнение к аудиторскому заключению. Вывод с ограничениями отражает: ссылка на наличие отклонений от действующих принципов учета; ограниченный масштаб аудиторских процедур; невозможность предоставления аудиторского заключения по непроверенной отчетностью или в связи с нарушением независимости аудитора; невозможность вынесения аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, за неадекватности достоверной информации. Модификация аудиторского заключения Модифицированный аудиторское заключение - это заключение, содержащее дополнительные объяснения, но в сам вывод ограничения не вносятся. Дополнение к аудиторскому заключению Дополненное аудиторское заключение - это заключение, дополнение к стандартным разделов которого содержит комментарии и сведения по различным вопросам: важность информации; недостатков относительно поданной отчетности или аналитического учета; разные объяснения, в том числе относительно отношений с контрагентами, экономических рисков, судебных процессов. Аудиторское заключение специального назначения.

Особенности модифицированного  аудиторского заключения

Аудитор после своей проверки может выразить мнение с оговоркой, однако оно допустимо в определенных ситуациях: аудитор в ходе проверки понимает что не имеет возможности  выразить безоговорочно положительное  мнение, при этом, ни разногласия  с руководством, ни ограничение объема аудита нельзя назвать необходимыми для выражения отрицательного мнения. Условно-положительное мнение аудитор может выразить, когда существует один или оба факторов: Объем аудита ограничен, Возникли разногласия с руководством субъекта хозяйственной деятельности (о корректности политики и методики учета, соответствия реальной финансовой информации и составленной бухгалтерской отчетности). В первом случае возможно отказаться от выражения мнения, а во втором - вынести отрицательное заключение. Но в обоих случаях возможно составление заключения с оговоркой, если факторы, наличие которых делает невозможным составление безусловно положительного заключения, незначительны. Данный факт следует обязательно отразить в содержании итогового аудиторского документа. Если внесение в заключение оговорки для раскрытия неполноты или некорректности финансовой (бухгалтерской) отчетности невозможно из-за глубоких расхождений во мнениях аудитора и руководства, допустимо составление отрицательного аудиторского заключения.  Выражение любого аудиторского мнения, кроме безусловно-положительного, должно сопровождаться письменным изложениям в заключении причин, которые привели именно к такому итогу аудиторской проверки. Если это возможно, необходимо также оценить их влияние на бухгалтерскую отчетность в перспективе. На практике для этого составляется отдельная часть заключения, размещаемая перед выражением мнения аудитора или отказом, и также содержащая ссылки на пояснения, данные в приложении (если таковое подразумевается).  Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли факторы: не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности; влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.  Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным мнением. В любом случае в отдельном параграфе заключения должны быть раскрыты причины его выдачи. Аудитор модифицирует заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, если имеется хотя бы одно из обстоятельств: ограничение объема аудита — может привести к мнению с оговоркой или отказу от выражения мнения; разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности влечет за собой выражение мнения с оговоркой или отрицательное мнение. Модифицированное аудиторское заключение может быть: не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности; с оговоркой; с отказом от выражения мнения; отрицательное. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку. «За исключением обстоятельств...». Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. В этом случае используется следующая формулировка: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации "YYY" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20__ г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20__ г. включительно». Ложное аудиторское заключение — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда. Оформление аудиторского заключения К оформлению аудиторского заключения предъявляют следующие требования. Оно должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом, проводившим аудит (возглавлявшим проверку). Подписи должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению должна быть приложена проаудированная финансовая (бухгалтерская) отчетность с указанием даты, подписанная и заверенная печатью аудируемого лица. Все листы аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

Международные аудиторские  стандарты

Аудиторские стандарты —  это единые требования к порядку  осуществления аудиторской деятельности и содержат основные принципы и приемы, которым должен следовать аудитор  в своей профессиональной деятельности. В основе Российских стандартов аудита лежат международные стандарты (МСА). Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимается несколько организаций, в т.ч. Международная федерация бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977 г. В рамках IFAC аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC). Международные стандарты проведения аудита (IAG), которые издает Комитет, преследуют двойную цель: 1) способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового; 2) унифицировать, по мере возможности, подход к аудиту в международном масштабе. Система международных стандартов аудита насчитывает более 45 стандартов, сгруппированных в несколько разделов. Международные стандарты аудита базируются на следующих основополагающих принципах: аудит может проводиться только лицом, имеющим аттестат аудитора, т. е. профессионалом с достаточным опытом работы, успешно сдавшим квалификационные экзамены; аудитор должен быть независим от клиента; аудитор должен соблюдать в своей деятельности Кодекс профессиональной этики; аудитор должен высказывать в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента. Международные стандарты аудиторской деятельности состоят из пяти взаимосвязанных последовательных частей: 1. Основные постулаты – это закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие собой общую основу стандартов аудиторской деятельности. 2. Общие стандарты – это определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи. 3. Рабочие стандарты – правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений и соответствующие изучения и оценка системы внутреннего контроля). 4. Стандарты отчетности и аудиторского заключения. В заключении должно быть указано, соответствует ли финансовая отчетность требованиям бухгалтерского учета. 5. Специфические стандарты (аудит международных коммерческих банков; особенности аудита малых предприятий; аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций; учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности. Международные стандарты не превалируют над национальными стандартами. В разных странах по–разному применяют международные стандарты. Это связано с тем, что стандарты по возможности их практического применения делятся на несколько групп: первая группа стандартов – это такие, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу, целиком и полностью; вторая группа – это стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями; к третьей группе относятся стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их ведения; четвертая группа стандартов – это стандарты, использование которых в данной стране ограничено историческими тенденциями развития и национальной психологией. Международная практика показывает, что для ведения цивилизованного аудита требуются две принципиально различные группы регулирующих документов: первая группа – законодательные акты государства; вторая группа – аудиторские стандарты и другие регуляторы, т.е. основополагающие принципы и приемы, а также этические нормы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности.

Стандартизация  аудиторской деятельности в России

В целях регулирования  аудиторской деятельности широко применяются  как международные, так и национальные стандарты, представляющие собой единые требования к порядку осуществления  аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих  услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и их квалификации. Стандарты  аудиторской деятельности широко применяются  на международные; федеральные; утренние, действующие в профессиональных аудиторских объединениях; стандарты  аудиторской деятельности аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов. Международную систему составляют стандарты, сгруппированные в несколько разделов: вводные аспекты; обязанности; планирование; внутренний контроль; аудиторские доказательства, использование работы третьих лиц; аудиторские выводы и подготовка отчетов ( заключений); специализированные области; сопутствующие услуги; положение по международной аудиторской практике. Для того чтобы российские ПСАД максимально соответствовали МСА, было решено при их нумерации использовать ту же систему кодировки, которая используется и нумерации МСА. Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются правительством РФ и являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений рекомендательного характера.

Профессиональные аудиторские  объединение, организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для  своих членов стандарты аудиторской  деятельности, не противоречащие федеральным  стандартам. Стандарты аудиторской  деятельности обычно составляются специалистами  высокой квалификации и отражают опыт их работы. Поэтому они способствуют повышению эффективности деятельности работников низкой и средней квалификации; в меньшей степени это относится  к высококвалифицированным специалистам. Кроме того, как одно из преимуществ  стандартизации следует отметить, что  единообразные конструкции легче  понимаются, усваиваются, анализируются и используются. Национальные стандарты в той или иной мере отличаются от МСА, так как, во-первых, национальные стандарты должны быть адаптированы к законодательству страны, а во-вторых, они должны учитывать специфические условия страны, организацию и историю аудита в ней и т.д. В-третьих, национальные системы стандартов аудита могут нести значительный отпечаток личностных особенностей разработчиков. В настоящее время усилия регулирующих органов направлены на то, чтобы закончить формирование нормативной базы российского аудита и привести ее в соответствие с МСА. Для этого потребуется разработать еще ряд правил, как аналогичных МСА и ПМАП(положения о международной аудиторской практике), так и не имеющих аналогов. И лишь после завершения этой работы можно будет претендовать на мировое признание перехода российского аудита на международные стандарты.

Права и обязанности  аудируемых лиц в процессе аудита

В настоящее время в  Российской Федерации права и  обязанности аудируемых лиц рассмотрены  в Законе об аудите. В ст. 6 данного Закона записано следующее. «1. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе: 1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора; 2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг; 3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ. 2. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано: 1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством РФ; 2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц; 3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки; 4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности; 5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам; 6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ». Лица, подлежащие аудиту, имеют право самостоятельно выбирать аудитора при условии соблюдения сроков предоставления аудиторского заключения пользователям, установленных законодательством РФ. Сказанное не означает, что аудируемое лицо может без достаточных на то оснований сменить аудитора в ходе исполнения им своих обязанностей. Отметим, что соблюдение сроков является весьма существенным условием, так как на практике его несоблюдение либо приводит к нарушению качества аудита, либо порождает трудно разрешимые конфликты между аудитором и аудируемым лицом. Лица, подлежащие аудиту, имеют право информировать федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности, центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии и соответствующие саморегулируемые профессиональные организации о случаях нарушения аудитором норм актов законодательства РФ об аудиторской деятельности, повлекших причинение ущерба лицам, подлежащим аудиту. Лица, подлежащие аудиту, обязаны заключать в случаях, непосредственно предусмотренных действующим законодательством РФ и нормативными актами или международными договорами, договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями. Незаключение или несвоевременное заключение договора лицом, подлежащим обязательному аудиту, следует рассматривать как действия в целях уклонения от проведения обязательного аудита.

Лица, подлежащие аудиту, обязаны  не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения  круга вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудиторской проверки. Сказанное относится к часто  практикуемому некоторыми экономическими субъектами необоснованному засекречиванию информации, объявлению ее служебной, коммерческой или даже государственной тайной и т.п. Приведенный здесь перечень прав и обязанностей аудиторов и лиц, подлежащих аудиту, в дальнейшем может быть расширен в ФПСАД, а также в условиях договоров на проведение аудиторских проверок, не противоречащих действующему законодательству РФ.

Государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Государственное регулирование  аудиторской деятельности можно  подразделить на нормативное и организационное. Нормативное регулирование заключается  в принятии нормативных актов, содержащих правила осуществления данного  вида предпринимательской деятельности; организационное осуществляется через  деятельность уполномоченных органов  государственного регулирования аудита. Закон об аудите предусматривает, что функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, положение о котором утверждается Правительством РФ. Таким органом определено Министерство финансов РФ. В нем функционирует Департамент организации аудиторской деятельности, к основным функциям которого относятся: - издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; - организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности;- организация системы надзора за соблюдением аудиторами (аудиторскими организациями) лицензионных требований и условий, контроль за соблюдением правил (стандартов) аудиторской деятельности;- ведение государственных реестров аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений, учебно-методических центров; - аккредитация профессиональных аудиторских объединений. Официальным документом, удостоверяющим аккредитацию, служит Свидетельство об аккредитации. Аккредитация осуществляется на срок три года при соблюдении ее условий. Государственный реестр аккредитованных профессиональных аудиторских объединений ведет Минфин РФ. Одним из основных направлений государственного регулирования аудиторской деятельности является аттестация аудиторов. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности — это проверка квалификации физических лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена с выдачей кандидатам, успешно его сдавшим, документа - квалификационного аттестата аудитора. Квалификационный аттестат выдается без ограничения срока его действия.

Систему аттестации организует Минфин РФ. Аттестация проводится в  учебно-методических центрах, включенных в государственный реестр, который  ведется Минфином РФ. К аттестации допускаются лица:- с высшим экономическим и (или) юридическим образованием, полученным в российских образовательных учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо при наличии документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;- со стажем работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти на территории РФ (либо в российских или совместных с российскими организациях на территории иностранных государств). Минфин РФ создает комиссию по разработке и обновлению программ квалификационных экзаменов и комиссию по формированию и обновлению экзаменационной базы билетов и тестов. Для каждого учебно-методического центра Минфин РФ формирует и утверждает индивидуальный, не повторяющийся экзаменационный комплект билетов и тестов методом выборки из базы данных. Для получения лицензии соискатель представляет в лицензирующий орган документы, перечень которых приведен в п. 5 Положения о лицензировании. Лицензирующий орган принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии в срок, не превышающий 60 дней со дня поступления заявления со всеми необходимыми документами. Лицензирующий орган ведет реестр лицензий. В целях контроля за соблюдением лицензиатами требований и условий лицензирующий орган проводит проверки их деятельности. Основания для проведения проверки зафиксированы в Положении о лицензировании. К ним, в частности, относятся обращения и жалобы заказчиков аудиторских услуг, правоохранительных органов на допущенные лицензиатом при осуществлении им аудиторской деятельности нарушения законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в РФ. Кроме того, к виновной аудиторской организации или аудитору может быть в соответствии с ГК РФ применена санкция в виде принудительной ликвидации. Санкция может быть реализована по решению арбитражного суда, куда вправе обратиться орган, уполномоченный выдавать лицензии. Осуществление аудиторской деятельности без лицензии или с нарушением условий лицензирования является преступлением или административным правонарушением в зависимости от ущерба, которое нанесло то деяние.

Аудиторская тайна

Аудиторская тайна - право  аудируемого лица на неразглашение  информации, полученной аудиторской  организацией или индивидуальным аудитором  в ходе проведения аудиторской проверки и при оказании сопутствующих  аудиту услуг, установленное в ст. 8 Закона об аудиторской деятельности. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны: 1) хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги; 2) обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных Законом об аудиторской деятельности и другими федеральными законами. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений. В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании Закона об аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов РФ, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков. Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ об их деятельности (ст. 8 Закона об аудиторской деятельности).

Права и обязанности  аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в процессе аудита

При проведении аудиторской  проверки аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы вправе:· самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;· проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки, проводить инвентаризацию;· требовать от аудируемого лица устранения выявленных нарушений в бухгалтерском учете и отчетности;· получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;· привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;· отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости;· получать по договору вознаграждение за фактически выполненную работу;· осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:· осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;· предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;· в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;· обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;· немедленно сообщать заказчику: 1. о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие родственных, должностных или экономических связей, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данного экономического субъекта; 2. о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;· исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Подготовка и  аттестация аудиторов

Аттестация на право осуществления  аудиторской деятельности проводится с целью проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудитом, в  форме квалификационного экзамена на получение квалификационного  аттестата аудитора, по итогам которого выдаются квалификационные аттестаты.

 Обязательными требованиями  к претендентам на получение  аттестата аудитора являются: высшее  экономическое и (или) юридическое  образование, полученное в российских  вузах, имеющих государственную  аккредитацию, либо в учебном  учреждении иностранного государства,  дипломы которого имеют юридическую  силу в России; стаж работы  по этой специальности не менее  трех лет, из последних пяти  — на территории РФ (либо в  российских или совместных с  российскими организациях и учреждениях  на территории иностранных государств). Претенденты на получение квалификационного  аттестата аудитора представляют  в Министерство финансов РФ  через учебно-методические центры  документы об образовании; копии,  заверенные нотариусом, трудовую  книжку, платежное поручение о  внесении платы за проведение  аттестации, свидетельства о постановке  на учет в налоговом органе  по месту жительства. Квалификационный аттестат выдается без ограничения срока его действия. Каждый аудитор, получивший квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, повышать квалификацию в учебно-методических центрах. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности утвержден Постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 (действует в части, не противоречащей Закону об аудите). Аттестацию проводят Минфин России (по аудиту товарных и фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и других фондов, по аудиту страховых организаций и обществ взаимного страхования, иных субъектов) и ЦБ РФ (по аудиту банков и других кредитных организаций, их союзов и ассоциаций). К аттестации допускаются лица, удовлетворяющие изложенным в ст. 15 Закона об аудите требованиям. Лицо, не прошедшее аттестацию, может обжаловать отказ квалификационной комиссии в выдаче аттестата в суде в месячный срок с момента уведомления о подобном решении. Квалификационный аттестат подтверждает соответствие профессиональных навыков будущего аудитора требованиям, изложенным в нормативных актах и предъявляемым квалификационной комиссией, в целях обеспечения в дальнейшем квалифицированного проведения аудита. Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации утвержденным в установленном порядке. Статья 16 Закона об аудите определяет основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата. К основаниям аннулирования, в частности, относятся: 1) установление факта получения аттестата с использованием подложных документов; 2) вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока; 3) несоблюдение правил независимости и аудиторской тайны; 4) установление факта систематического нарушения аудитором требований, установленных законодательством РФ или стандартами аудиторской деятельности; 5) установление факта подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки; 6) неосуществление аудитором деятельности в течение двух лет подряд.

Профессиональные  требования к аудиторам

Совет по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации в стремлении реализовывать  широкомасштабную задачу по выработке  и внедрению скоординированных  и взаимоувязанных стандартов профессиональной этики аудиторов разработал при  активном участии аккредитованных  при Минфине России профессиональных аудиторских объединений Кодекс этических норм профессиональной деятельности аудиторов.

Кодекс признает, что целью  профессии аудитора является работа в соответствии с наивысшими стандартами  профессионализма для достижения максимального  уровня эффективности и удовлетворения потребностей общества.

Кодекс устанавливает  правила поведения аудиторов  России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться  при осуществлении профессиональной деятельности. Профессия аудитора является общественно значимой, что подразумевает признание своей ответственности перед обществом. Применительно к профессиональному сообществу аудиторов общество включает аудируемые организации, кредиторов, правительство, работодателей, служащих, инвесторов, аккредитованные профессиональные объединения аудиторов, деловое и финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются на объективность и честность аудиторов в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Это налагает на аудиторов ответственность за соблюдение общественных интересов. Обязанности аудитора заключаются не только в удовлетворении потребностей отдельной аудируемой организации или работодателя. На профессиональные стандарты аудита значительное влияние оказывают интересы общества. Аудиторы играют в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие члены делового сообщества, а также правительство и общественность в целом полагаются на аудиторов в вопросах получения компетентных рекомендаций по различным вопросам финансового учета и отчетности, финансового менеджмента, права и налогообложения. Отношение и поведение аудиторов в процессе предоставления таких услуг влияют на экономическое благосостояние общества и государства. Аудиторы будут пользоваться доверием только при условии предоставления вышеназванных услуг на уровне, который доказывает, что общественное доверие обоснованно. Аудиторы во всем мире заинтересованы в информировании пользователей их услугами о том, что они выполняются в соответствии с этическими требованиями и требованиями качества, призванными обеспечить самый высокий профессиональный уровень. Кодекс признает, что основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения четырех основных требований: Достоверность. В целом общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах. Профессионализм. Аудируемые организации, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихся профессионалами в сфере аудита. Качество услуг. Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества. Уверенность. Лицам, пользующимся услугами аудиторов, необходима уверенность в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами. Для достижения профессиональных целей аудитор обязан соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов. Такими фундаментальными принципами являются: Честность. При предоставлении профессиональных услуг аудитор должен действовать открыто и честно. Независимость. При предоставлении профессиональных услуг аудитор должен быть не зависимым от аудируемых лиц и от третьих лиц. Объективность. Аудитор должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы. Профессиональная компетентность и должная тщательность. Аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне с тем, чтобы аудируемые организации или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий. Конфиденциальность. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями. Профессиональное поведение. Аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло ее дискредитировать. Регламентирующие документы. Аудитор обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами). Аудитор обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания аудируемой организации или работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности и независимости. Цели и фундаментальные принципы Кодекса носят общий характер и не направлены на решение этических проблем, стоящих перед аудитором в каждом конкретном случае. Однако Кодекс содержит рекомендации по практическому достижению целей и соблюдению фундаментальных принципов в ряде типичных ситуаций, встречающихся в аудиторской практике. Под честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов. Аудиторы выполняют многочисленные функции и должны проявлять объективность как при проведении аудиторских проверок, так и при оказании сопутствующих аудиту услуг. Независимо от вида предоставляемых услуг или занимаемой должности в своих профессиональных суждениях аудиторы обязаны быть честными и объективными. Этические требования объективности возникают в разных ситуациях, и при их разрешении следует учитывать следующее: аудиторы могут оказаться в ситуациях, когда на них может быть оказано давление, способное отрицательно повлиять на их объективность; невозможно описать все ситуации, в которых может возникать такое давление, и дать предписания на все такие случаи. При установлении правил в ущерб объективности аудитора следует руководствоваться здравым смыслом; следует избегать отношений, которые допускают предвзятость, пристрастность или влияние других лиц в ущерб объективности; аудиторы обязаны требовать соблюдения принципа объективности от персонала, участвующего в предоставлении профессиональных услуг; аудиторы не должны принимать или предлагать подарки или знаки гостеприимства, если можно разумно предположить, что они оказывают существенное и недопустимое влияние на их профессиональное суждение или лиц, с которыми они имеют дело. Понятие чрезмерного подарка или знака гостеприимства имеет разное толкование, и тем не менее аудиторам следует избегать ситуаций, способных скомпрометировать их профессиональную репутацию

Проверка  операций по кассе

Подавляющее большинство  гражданско-правовых сделок, совершаемых  субъектами предпринимательской деятельности, опосредуется при помощи расчётов, осуществляемых в безналичном порядке. Между тем, без использования  наличных денежных средств на настоящий  момент не может обойтись практически  ни одно предприятие. В целях  расчетов наличными деньгами каждая организация  в обязательном порядке должно иметь  собственную кассу, оборудованную  контрольно-кассовым аппаратом. Аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой аудиторской проверки операций по кассе является значительная трудоёмкость её проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора. Источниками информации для аудитора служат главная книга, регистры синтетического учёта операций по счёту 50, отчёт о движении денежных средств по форме № 4, а также бухгалтерский баланс. Наряду с ними обязательной проверке аудитором подлежат кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, книги учёта кассовых ордеров, книги регистрации депонентов и платёжных ведомостей, отчёты кассира и журнал учёта доверенностей. Вся кассовая документация должна быть проверена на предмет соответствия требованиям, содержащимся в законодательстве. 

Поступления наличных денег  в кассу предприятия оформляется  приходным кассовым ордером, составляемым в одном экземпляре и подписываемым  главным бухгалтером.  Квитанция  к приходному кассовому ордеру подписывается  главным бухгалтером и кассиром и регистрируется в журнале регистрации  приходных и расходных кассовых документов, после чего выдается на руки лицу, сдавшему деньги. Расходный кассовый ордер применяется для обратной поступлению денег процедуры -  выдачи наличных денег из кассы предприятия. Он также выписывается в одном экземпляре, однако, наряду с подписью главного бухгалтера требует подписи и непосредственного руководителя организации. В строке ордера “Основание” раскрывается содержание хозяйственной операции, а в строке “Приложение” указывается перечень прилагаемой документации с номерами и датами их оформления. Выдача денежных средств отдельному лицу по расходному кассовому ордеру должна сопровождаться подписью получателя и документальной фиксацией данных, содержащихся в документе, удостоверяющем его личность. Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов, служащие отчетом кассира, должны быть отрывными. Несоблюдение установленных форм и правил оформления кассовой документации может свидетельствовать как о недопустимо низком уровне внутриорганизационного контроля деятельности по учёту, вследствие небрежности или халатности, так и о виновных действиях сотрудников организации, в первую очередь, руководства и работников бухгалтерии. Другим важным моментом, на который стоит обратить внимание является соблюдение организацией лимитов, касающихся наличных денежных средств. Расчеты наличными деньгами между субъектами предпринимательской деятельности в рамках одного договора могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей. Вся денежная наличность сверх установленной нормы подлежит сдаче в банковское учреждение. В ходе проверки аудитору следует учесть тот факт, что не все операции с денежной наличностью должны проходить непосредственно через кассу. В некоторых случаях, при оказании услуг населению, кассовая техника может и не применяться. При этом расчёты между организацией и населением могут осуществляться как при помощи наличных денежных средств, так и с использованием платёжных карт, а роль кассовых чеков выполняют документы к ним приравненные в соответствии с законом. К кассовым чекам приравниваются такие документы, как квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов с использованием платежных карт. Все они представляют собой бланки строгой отчётности представленные по форме, утверждённой Минфином РФ. При наличии сомнений у аудитора относительно правильности ведения учёта по кассовым операциям и состоятельности существующего на предприятии внутреннего контроля, дальнейшую проверку целесообразно проводить, предварительно опросив всех ответственных лиц. В качестве ответственных за порядок ведения операций по кассе лиц традиционно выступают руководитель организации, главный бухгалтер и кассир. Для каждого из них аудитором составляется отдельный опросный лист (вопросник), который должен содержать указание на должность опрашиваемого лица в соответствии со штатным расписанием, действующим в пределах организации. В целом, проведённый опрос помогает установить конкретные факты нарушения Порядка ведения кассовых операций.  Все нарушения учёта операций по кассе принято классифицировать в зависимости от формы вины ответственных лиц и их должностного положения. Обычно различают такие виды нарушений, как прямое хищение, виновное неоприходование поступивших средств с последующим их присвоением, хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, излишнее списание денежных средств, присвоение сумм, начисленным третьим лицам, расчёты наличными средствами в нарушение положений об их максимально допустимой величине и ошибки в учётных регистрах. Данная классификация имеет большое практическое значение, так как позволяет аудитору  применить процедуру, наилучшим образом подходящую для каждого конкретного случая нарушений. Рассмотрим эти процедуры более подробно. Прямое хищение средств с предприятия помогает выявить инвентаризация наличных средств в кассе. Хищение может осуществлять как при помощи так называемых маскировочных приёмов (подписи и визы бухгалтерских работников, руководителей предприятия и их заместителей), так и без них. Обнаружению хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц и работников бухгалтерии, способствует проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица, проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица; проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег и устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской. Факт неоприходования средств с последующим их присвоением устанавливается путём проверки чековой книжки организации на полноту содержащихся в ней данных и проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку. Частными случаями виновного неоприходования является неоприходование и присвоение денежных сумм, поступивших от физических и юридических лиц по приходным ордерам и неоприходование денежных сумм, поступивших от юридических лиц по доверенностям. Данные факты могут быть подтверждены проверкой своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды, а также проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров и проверки правильности оприходования сумм по доверенностям. Излишнее списание денежных средств может быть установлено в ходе таких процедур, как проверка итогов кассовых отчетов, проверка полноты первичных приходных и расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира, проверка соответствия данных аналитического  и синтетического учета по расчетам с персоналом, проверка совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации. Для выявления случаев присвоения сумм, законно начисленных третьим организациям аудитор применяет проверки соответствия платежных реестрам депонированных сумм, проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм, проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке, проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов и проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм. Наконец, ошибки и случаи некорректного учёта кассовых операций можно установить с помощью проверки соответствия совершённой бухгалтером записи, зафиксированной на первичных кассовых документах, фактическим информационным данным, содержащимся в журнале-ордере № 1 “Касса”.

Аудит учетной  политики предприятия

Учетная политика представляет собой совокупность принципов и  правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения  предприятием бухгалтерского учета  за отчетный год. Учетная политика, принятая организацией, должна раскрываться для внешних потребителей финансовой информации о деятельности данной организации. Для анализа состояния финансовой (бухгалтерской) отчетности следует  знать, как сформированы те или иные показатели, что означает их изменение (реальное улучшение или ухудшение  дел или же всего лишь корректировка  исчисления этих показателей). Это позволит любому заинтересованному пользователю понять и оценить данные бухгалтерской  отчетности. Цель аудита учетной политики – составить мнение о соответствии учетной политики нормам действующего законодательства и провести оценку достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из требований, указанных в  ПБУ 1/98 «Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“«, утвержденного  приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 № 60н. Также должны учитываться  следующие допущения: имущественной  обособленности организации; последовательности применения учетной политики; временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности. При проведении аудиторской  проверки необходимо установить: наличие  и состав распорядительных документов по учетной политике; соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям  нормативных актов; последовательность применения учетной политики; наличие  способов учета, отличных от установленных  нормативными документами, но позволяющих  организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты; полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной  политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности; соблюдение учетной политики. Цель ознакомления с учетной политикой при проведении аудита – изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота проверяемого предприятия. При этом устанавливается  наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику. Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики служат: приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике проверяемой  организации; рабочий план счетов бухгалтерского учета; перечень утвержденных форм первичных  документов и форм документов для  внутренней бухгалтерской отчетности; правила документооборота и технологии обработки учетной информации; утвержденные методики учета отдельных показателей  и другие приложения к приказу  об учетной политике проверяемой  организации; пояснительная записка, которая раскрывает: сведения, относящиеся  к учетной политике организации; избранные при формировании учетной  политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета; изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и  принятие решений пользователей  бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих  за отчетным; дополнительные данные о  событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию. Изучив и проанализировав представленную информационную базу, важно определить, не формально ли отношение руководства  клиента к формированию и исполнению учетной политики. Наличие приказа (распоряжения) об учетной политике и других распорядительных документов, связанных с ней, вовремя изданных и правильно оформленных, не может  в достаточной мере свидетельствовать  об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организацией. Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/98 порядок принятия учетной политики: издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об учетной политике (п. 9 ПБУ 1/98). Следует помнить, что  вновь созданное предприятие  должно оформить избранную учетную  политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной  регистрации); утверждены ли рабочий  план счетов, формы используемых нетиповых  первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной  информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок  контроля хозяйственных операций и  др. (п. 5 ПБУ 1/98); издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную  политику (п. 16 ПБУ 1/98); издавался ли приказ об изменении учетной политики (п. 17 ПБУ 1/98). Исходя из требований п. 16 ПБУ 1/98 дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены  в момент приобретения организацией активов или при возникновении  фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих  аналогов в практике данной организации. Изменения в учетной политике могут иметь место в следующих  случаях: существенного изменения  условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение  видов деятельности); изменений российского  законодательства или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  в России; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Изменения в учетной политике должны быть обоснованы, а последствия  изменений, не связанные с изменением законодательства РФ, оценены в стоимостном  выражении. С этой целью аудитор  может провести тестирование представленного  приказа (распоряжения) об учетной политике. Тестирование помогает аудитору выявить, какие из аспектов учетной политики отражены не в полной мере. Для оценки полноты и правильности положений  учетной политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных документах по учетной политике содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов бухгалтерского учета: вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету  и отчетности; описание которых отсутствует  в нормативных актах; вариантность которых вытекает из противоречивости и несовершенства законодательства; особенности применения способов учета  исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и иных условий. Если организация самостоятельно разрабатывает  те или иные способы бухгалтерского учета, то аудитор должен проверить, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учету. Несоответствие положений приказа (распоряжения) об учетной политике действующим нормативным актам  можно выявить при тестировании. Одна из причин таких несоответствий – несвоевременность внесения корректировок  в связи с изменениями в  нормативных актах. Информация об учетной  политике как неотъемлемая составляющая пояснений к бухгалтерской отчетности выступает одним из объектов аудиторской  проверки. С одной стороны, в процессе аудита следует установить соответствие избранной учетной политики характеру  и условиям деятельности организации, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор  должен оценить используемые способы  ведения бухгалтерского учета с  точки зрения рациональности и экономичности  построенного на их основе учетного процесса, влияния на формирование полной и  достоверной картины имущественного и финансового положения организации. При этом следует оценить соответствие затрат на осуществление учетной  политики необходимой потребности  в информации о деятельности организации  для целей управления. Результаты такой проверки в целом должны найти отражение в аналитической  части аудиторского заключения и  носить конфиденциальный характер. Несоответствия существенного характера должны найти отражение в итоговой части  аудиторского заключения. С другой стороны, аудитору необходимо высказать  свое мнение о достоверности отчетности и ее соответствии реальному положению  дел в организации. Мнение аудитора о достоверности отражения учетной  политики служит основой выводов  и действий контрагентов организации. Пользователь бухгалтерской отчетности должен быть уверен в надежности не только числовых данных, но и пояснений  к ним, т. е. информации, раскрывающей учетную политику, на основе которой  сформирована отчетность. Аудиторское  заключение, подтверждающее достоверность  бухгалтерской отчетности, должно распространяться в равной степени и на информацию об учетной политике. При выявлении  несоответствия пояснений к бухгалтерской  отчетности реально используемым организацией способам ведения бухгалтерского учета  необходимо сделать особые оговорки в итоговой части аудиторского заключения

Аудит операций по расчетным и валютным счетам

Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется  расчетных счетов, и проверить, как  ведется аналитический и синтетический  учет по каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами. Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам ГК. При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее: соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах; полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);

правильность и полноту  зачисления денег, сданных в банк наличными; наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от предприятия в банке); обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров, контрактов); правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке. Аудитор должен ознакомиться с применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке. Аудитор должен проверить валютные счета предприятия, в том числе:

транзитные валютные счета, которые используются для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки; специальные транзитные валютные счета, которые используются для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже; текущие валютные счета, которые используются для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

валютные счета за рубежом, которые открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации предприятия, имеющие представительства за границей. При проверке операций по валютным счетам аудитору необходимо обратить внимание: на соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций; зачисление валютной выручки от операций при осуществлении внешнеэкономической деятельности; законность открытия валютных счетов; соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах; правильность применяемых форм расчетов при внешнеэкономической деятельности; своевременность предоставляемых платежных поручений на продажу выручки, в случае зачисления валютной выручки на транзитный счет; наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций; учет операций денежных средств в валюте на счете «Валютный счет», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом»; правильность расчета и отнесения курсовых разниц; правильность перечисления авансов за импортную продукцию. Аудиторская проверка операций на валютных счетах должна осуществляться отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке. Для проверки полноты зачисления выручки аудитор должен сравнить сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара. Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты.

Проверка правильности бухгалтерского учета полученных кредитов и займов

Для осуществления аудиторской  проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться  ФПСАД, действующими в Российской Федерации. Цель такой аудиторской проверки заключается в получении достаточных доказательств достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам. Для этого аудитору необходимо получить подтверждение:- о реальности и документировании кредитов и займов;- обоснованности получения кредитов и займов (источников получения заемных средств);- целевом использовании заемных средств;- полноте и своевременности погашения заемных средств (наличии просроченных задолженностей);- о ведении синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применении счетов учета кредитов и займов, отражении операций получения и погашения заемных средств, соблюдении принципов формирования финансовых результатов). Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения информации. Определим основные нормативно-законодательные правила учета кредитов и займов, на которые аудитору необходимо обратить внимание. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, установлены ПБУ 15/01. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК). В целях бухгалтерского учета рассматриваемая задолженность по полученному кредиту принимается к учету на дату получения заемных средств в составе краткосрочной задолженности, если срок ее погашения согласно условиям договора не превышает 12 месяцев (п. 5 ПБУ 15/01). Для обобщения информации о состоянии краткосрочных займов и кредитов предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Поступление денежных средств в соответствии с кредитным договором на расчетный счет организации отражается бухгалтерской записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 (Инструкция по применению Плана счетов). Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется на счете 66 по видам кредитов и кредитным организациям, предоставившим их. Затраты по полученному кредиту (проценты, причитающиеся банку) должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, в сумме причитающихся платежей согласно заключенному организацией кредитному договору независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи (п. 12,14 ПБУ 15/01). Затраты организации по процентам за пользование банковским кредитом, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами. Если организация использует эти средства для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, то расходы по обслуживанию указанного кредита относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01). При поступлении организации-заемщику МПЗ дальнейшее начисление процентов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением на операционные расходы. Сумма кредита, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия кредитора (п. 2 ст. 819 и п. 2 ст. 810 ГК). При возврате части кредита (или при полном его погашении) дебетуется счет 66, субсчет «Расчеты по основной сумме долга», в корреспонденции со счетом 51. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях (п. 1 ст. 269 НК). Основную сумму долга (задолженность) по полученному займу организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету в составе кредиторской задолженности в сумме фактически поступивших денежных средств в момент их фактического получения (п. 3,4 ПБУ 15/01). Согласно п. 5 ПБУ 15/01 задолженность по полученному займу, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, является краткосрочной задолженностью. Для ее учета предназначен счет 66 (Инструкция по применению Плана счетов). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы полученных организацией краткосрочных займов отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 51. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам, а также курсовые разницы, образующиеся при оплате этих процентов в иностранной валюте, начиная с момента их начисления по условиям договора до фактического погашения (перечисления), признаются затратами, связанными с получением и использованием займов и кредитов (п. 11 ПБУ 15/01). Включение в текущие расходы затрат по займам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи (п. 14 ПБУ 15/01). Эти затраты являются операционными расходами организации и подлежат включению в ее финансовый результат. Задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 17ПБУ 15/01). Таким образом, организация в течение срока действия договора займа ежемесячно начисляет проценты по полученному займу и отражает в учете данную операцию согласно Инструкции по применению Плана счетов по кредиту счета 66 и дебету счета 91, субсчет 91-2. При этом суммы начисленных процентов отражаются на счете 66 обособленно. В целях налогообложения прибыли проценты за пользование заемными средствами (независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Расходы по кредитным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются осуществленными и включаются в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода или на момент погашения кредита (п. 8 ст. 272 НК). Согласно п. 22 ПБУ 15/01 и п. 7 ПБУ 3/2000 при составлении бухгалтерской отчетности производится пересчет стоимости обязательств по кредитам в рубли по курсу ЦБР, действующему на отчетную дату (последнее число отчетного месяца). Начисленные проценты по кредитам, предоставленным в иностранной валюте, учитываются в рублевой оценке по курсу ЦБР, действующему на дату фактического начисления процентов по условиям договора (п. 21 ПБУ 15/01). Пересчет стоимости средств в расчетах (в том числе по заемным обязательствам), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2000). Поскольку курсовые разницы, возникающие в связи с пересчетом обязательств по кредиту в части основной суммы долга, не являются затратами, связанными с получением и использованием займов и кредитов (п. 11 ПБУ 15/01), то согласно п. 13 ПБУ 3/2000 они признаются внереализационными доходами или расходами (в зависимости от вида курсовой разницы) и отражаются в учете на счете 91. Курсовые разницы, возникающие от переоценки обязательств по кредитному договору, проводимой в связи с изменением официального рублевого курса, установленного ЦБР, для целей исчисления налога на прибыль являются соответственно внереализационными доходами или расходами (ст. 250,265 НК). Признание таких расходов или доходов производится на последний день текущего месяца (ст. 271 и 272 НК).

Проверка дебиторской  и кредиторской задолженности предприятия

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся  предприятию от других юридических  лиц или граждан. Возникновение  дебиторской задолженности при  системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в  хозяйственной деятельности предприятия. Основными задачами, стоящими перед  аудиторами при проверке дебиторской  задолженности, являются: проверка реальности и юридической обоснованности числящихся па балансе предприятия сумм дебиторской  задолженности; проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины; проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия  оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления; проверка своевременности  и правильности оформления и представления  претензий дебиторам, а также  организации контроля за движением  их дел и проверка порядка организации  взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных  взаимоотношений; разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской  задолженности. Проверяя расчеты с  дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская  задолженность в балансе. Остатки  ее на начало и конец года показываются как в разделе I "Долгосрочные активы", так и в разделе II "Текущие  активы". В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе - платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты. При проверке дебиторской задолженности по I разделу  аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и па задолженность, по которой истек  срок исковой давности. В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разделе следующих статей: счета к получению; векселя полученные; задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами; задолженность должностных лиц акционерного общества; прочая дебиторская задолженность. В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженности добавляется статья "Авансовые платежи". Для списания сомнительного долга на предприятии создаются резервы по сомнительным долгам. Аудитор должен проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам предназначен счет 1290 "Резервы по сомнительным долгам". Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценок вероятности погашения в полной и типичной сумме. Пристальное внимание аудитор должен уделить изучению статьи баланса "Прочая дебиторская задолженность". Остатки на начало и конец года по этой статье должны соответствовать остаткам счетов подраздела 1200 одноименного названия, предназначенных для обобщения такой информации. Аудитор должен проверить правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге. Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 1250 "Задолженность работников и других лиц". На этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности работников и других лиц: по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям. Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Прежде всего он выясняет, кому выданы авансы. В некоторых бухгалтериях допускается скрытое авансирование работающих и служащих на личные нужды под видом выдачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы. Поэтому нужно определить, имеются ли командировочные удостоверения на командирование работников, их срок, стоимость проезда, сумму на оплату суточных по действующим нормам; своевременно ли подотчетные лица представляют отчеты по авансам и сдают неизрасходованные остатки средств. Аудитор обязан тщательно проверять достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятся встречные проверки. Значительную удельный вес в составе источников средств предприятия имеют заемные средства, в том числе кредиторская задолженность. Поэтому аудитору необходимо также изучать, проверять наряду с дебиторской задолженностью и кредиторскую, ее состав, структуру.  Кредиторская задолженность - это наиболее часть обязательств предприятия, в которые включаются долгосрочные и текущие обязательства. Во время проверки кредиторской задолженности должны быть решены следующие задачи: Изучение реальности кредиторской задолженности - как долгосрочного, так и текущей; Установление причин и сроков образования задолженности; Проверка наличия просроченной кредиторской задолженности; Изучение кредиторской задолженности, по которой истек срок позывных давности;  Выяснение правильности списания задолженности, срок исковой давности которой истек, проверка достоверности отражения по соответствующим статьям баланса суммы кредиторской задолженности; Проверка правильности и обоснованности списания задолженности и оформления и отражения в учете задолженности по полученным авансам.

 В источниками информации  для проверки кредиторской задолженности  являются: договоры поставки продукции  (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачет взаимных  требований, акты инвентаризации  расчетов, векселя, копии платежных  документов, книга покупки, книга  продаж, учетные регистры (сведения, журналы , машинограммы), Главная  книга, отчетность, а также первичные  документы и учетные регистры  по учету расчетов с поставщиками, различными кредиторами, расчеты  по претензиям, по возмещению  материального ущерба. проводится в несколько этапов. Необходимо установить, не была отражена в балансе задолженность просрочена? Это осуществляется сопоставлением сроков расчетов, которые указаны в договорах, счетах-фактурах. Проверяется кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. Устанавливается наличие кредиторской задолженности по просроченным сроком иска и проверяется ее списания. Для подтверждения реальности кредиторской задолженности аудитор может разослать письма кредиторам для подтверждения остатка. Поступления и перечисления денежных средств проверяется по данным журнала № 1. Таким же образом выявляется наличие задолженности по просроченным трехлетним сроком давности и проверяется правильность ее списания.

Аудит операций с  нематериальными активами

К нематериальным активам, используемым свыше одного года в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие: 1) из договоров на произведения науки, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; 2) из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование; 3) из прав на ноу-хау и др. Также к нематериальным активам относятся право пользования земельными участками, организационные расходы, цены фирмы (разница между продажной ценой и оценочной стоимостью организации). Необходимо знать, что характерными особенностями нематериальных активов являются:

1)отсутствие материально-вещественной  формы; 2) использование в течение длительного времени (более одного года); 3) высокая степень риска в отношении возможных доходов в будущем от их использования. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме на приобретение, изготовление и расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Аудитор должен знать, что отношения, связанные с созданием, правовой охраной и использованием нематериальных активов, регулируются: ГК РФ, Патентным законом РФ, Законами РФ ≪О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров≫, ≪О правовой охране топологии интеллектуальных микросхем≫ и другими, а также межправительственными соглашениями, международными договорами и другими нормативными актами действующего законодательства. При проведении проверки следует также помнить, что нематериальные объекты могут быть приняты на учет при их соответствии следующим требованиям: ) иметь товарную форму (проект, авторское свидетельство, патент и др.) и возможность отчуждения от собственника, т. е. являться объектом купли-продажи; 2) иметь законодательное подтверждение и реальную цену и стоимость; 3) приносить доход и иметь документальное подтверждение приобретения (создания). Аудитор должен помнить, что затраты, связанные с приобретением (покупкой, созданием) нематериальных активов, носят капитальный характер и до принятия их на учет отражаются на счете 08 ≪Капитальные вложения≫ как долгосрочные инвестиции. Учет нематериальных активов ведется аналогично учету основных средств. Поэтому источниками информации для проверки являются карточки аналитического учета, акты приемки-передачи, акты о ликвидации (списании). В состав нематериальных активов иногда ошибочно включают стоимость различных лицензий со сроком использования менее одного года. Поэтому тщательной проверки требует состав нематериальных активов, для чего составляется подробный список нематериальных активов. В списке указываются перечень всех объектов, принятых на учет, по которым начисляется амортизация, первоначальная стоимость, норма и суммы фактически начисленной амортизации. Эти данные требуют арифметической проверки, а состав нематериальных активов - инвентаризации.

Документальная  база аудита операций с основными  фондами

В процессе работы аудитор  должен сформировать мнение об организации  сохранности основных средств. Основное внимание уделяется качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков подведения итогов, а также  оценивается качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитору необходимо изучить  решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность их отражения  в учете. При этом проверяющему следует  убедиться в соблюдении положений  по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда осуществить  инвентаризацию обязательно. Оценивая достоверность данных о наличии  основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке  инвентарными карточками. В ходе проверки он может наблюдать за процессом  проведения инвентаризации, принимать  участие в контрольном осмотре  основных средств, изучать, имеются  ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также  длительно не используемое имущество. Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры. Если в процессе инвентаризации не установлены отклонения, то можно сделать вывод, либо о формальном характере инвентаризации, либо об эффективной системе внутреннего контроля. В процессе изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые и т.д.) и местам размещения (подразделениям и материально-ответственным лицам). Выясняя правильность организации аналитического учета основных средств, следует обратить внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оприходования основных средств. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 «Основные средства» и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия. Следующим направлением проверки со стороны аудитора являются инспектирование первичных документов по движению основных средств, которое включает проверку документов по форме и по существу отраженных операций. Аудитор должен установить наличие первичных документов по учету основных средств: актов о приемке-передаче основных средств, инвентарных карточек, накладных на внутреннее перемещение, актов о списании. Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам – это процесс выбора статьи, счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудитор может сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Аудитору необходимо получить подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию. Для реализации данной процедуры аудитору необходимо:- получить информацию о приобретенных объектах основных средств (с указанием их количества и стоимости) и сверить полученные данные с регистрами бухгалтерского учета;- провести выборочную проверку наличия и правильности оформления первичных документов. В соответствии с п.2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» к учету принимаются первичные документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства (наличие обязательных реквизитов). В то же время требование документального оформления фактов хозяйственно-финансовой деятельности содержится в ст.252 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей одним из критериев признания затрат является наличие документального оформления, а ввиду того что для многих предприятий регистры бухгалтерского учета являются одновременно регистрами налогового учета, несоблюдения норм законодательства может иметь весьма негативные последствия для предприятия. При этом не следует проверять весь объем первичной документации, целесообразно провести выборочную проверку первичных документов с учетом оценки системы внутреннего контроля и рассчитанного уровня существенности. В качестве единицы бухгалтерского учета основных средств должен быть принят инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Инвентарным объектом может быть как обособленный предмет, так и обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, каждый из которых может выполнять свои функции только в составе комплекса. Если же входящие в комплекс предметы (совокупности предметов) имеют разные сроки полезного использования, то каждый такой предмет (совокупность предметов) должен учитываться как отдельный инвентарный объект. Обоснованное формирование инвентарных объектов в некоторых случаях представляет собой непростую задачу. Неправильное формирование инвентарных объектов может привести к необоснованному списанию основных средств, ошибочному исчислению амортизации, занижению налога на имущество и т. д. Правильность формирования инвентарных объектов может быть оценена аудитором путем проверки инвентарных карточек учета основных средств (форма ОС - 6) и актов приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).

Аудит расчетов с  персоналом по оплате труда

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно - правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и  правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда. Задачи аудитора: Проверяя правильность оплаты труда, аудитор  должен проверить: - наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных  работ, услуг, выпущенной продукции; - соответствие показателей аналитического учета  записями в Главной книге и  бухгалтерском балансе на одну и  туже дату.2. При проверке использования  фонда оплаты труда, аудитор должен проверить: - соблюдение установленных  штатным расписанием должностных  окладов работников предприятия; - своевременность  их индексации с учетом роста цен  в условиях инфляции; - утверждено ли штатное расписание на Совете правления  или собрания акционеров, учредителей; - правильность оплаты по сдельным нарядам  рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ; - правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения  или произвольно волевым действиям  руководителя). Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда. Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 84 “Нераспределенная прибыль”, 76 “Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты с депонентами”), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции. Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются: выборочная проверка правильности начисления оплаты труда; порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы; документальное оформление и оплата простоя; документальное оформление брака продукции и его оплаты; доплата за работу в ночное время; оплата труда за работу в сверхурочное время; оплата работы в праздничные дни; начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.); начисление пособий по временной нетрудоспособности; проверка правильности удержаний из заработной платы. В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях; возмещение материального ущерба, причиненным работником предприятию; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам; за брак продукции. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.