Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимодействие

Аналитическими счетами называются счета, отражающие наличие и движение имущества организации и его источников в подробном, детализированном виде. (аналитические счета - от греч.analytikos- разложение, расчленение, разбор).

Аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета и степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного. Например: К синтетическому счету "Материалы" (субсчету "Топливо") будут открыты аналитические счета "Бензин АИ-93" и т.д. по маркам, "Дизельное топливо", "Дрова" и др. Учет по каждому виду перечисленного топлива будет осуществляться в количественном и стоимостном выражении.

Для уяснения сказанного рассмотрим на примере параллельного ведения синтетического счета "Топливо" и его аналитических счетов "Дизельное топливо" , "Бензин", "Автол".

Отразим хозяйственные операции на счетах.

1. Поступило топливо  от поставщиков на сумму 270 тыс.руб. в т. ч.

Бензин А-76 100 кг на сумму 195 тыс. руб.

Дизельное топливо 50 кг на сумму 75 тыс. руб.

( Дебет счета 10-3 Кредит  счета 60)

2. Списан бензин А-76 на работу грузовых автомобилей  в количестве 80 кг на сумму 156 тыс. руб.

( Дебет счета 23 Кредит  счета 10-3)

3. Израсходовано дизтопливо  на работу тракторов в количестве 40 кг на сумму 60 тыс. руб.

( Дебет счета 20 Кредит  счета 10-3)

 

Проследив за порядком отражения хозяйственных операций на счетах синтетического учета и к нему открытых аналитических счетах прослеживается взаимосвязь:

Начальный остаток синтетического счета равен сумме начальных остатков аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета ( 1620 =1170+450).

Дебетовый оборот синтетического счета равен сумме дебетовых оборотов аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета (270=195+75).

Кредитовый оборот синтетического счета равен сумме кредитовых оборотов аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета (216=156+60).

Конечный остаток синтетического счета равен сумме конечных остатков аналитических счетов, открытых в развитие данного синтетического счета (1674=1209+465)

Между синтетическим и относящимися к нему аналитическими счетами существует непрерывная взаимосвязь:

- на аналитических  счетах отражаются те же качественно  однородные факты хозяйственной  жизни, что и на объединяющем  их синтетическом счете, но по  более детализированным экономическим  группировкам;

-структура аналитических  счетов аналогична структуре  синтетических и состоит из  двух частей (дебета и кредита), оборотов и сальдо;

- итоги оборотов и  сальдо аналитических счетов  равны итогу оборотов и сальдо  синтетического счета, объединяющего  их;

- если на синтетическом  счете учитываются активы, то  и на относящихся к нему  аналитических счетах отражаются  активы и, наоборот, если на синтетическом  счете показаны капитал или  обязательства, то и на детализирующих  его аналитических счетах отражаются  аналогичные объекты бухгалтерского  учета;

- аналитические счета  корреспондируют с другими счетами  только через синтетический счет, который их объединяет (сами аналитические  счета не участвуют в корреспонденции  ни с одним видом счетов: синтетическими; субсчетами; аналитическими).

Таким образом, каждый синтетический счет вместе с принадлежащими к нему аналитическими счетами образует самостоятельную информационную систему. В данной системе он принимает на себя всю корреспонденцию своих аналитических счетов, что позволяет упорядочить и до минимума сократить корреспонденцию счетов в горизонтальном разрезе.

(Возникновение и обособление  синтетического и аналитического  учета связано с именем Ж.П. Савари (1676г.), который сформулировал два постулата двойной записи: сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они открыты;

сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счета, к которому эти аналитические счета были открыты.

Именно на постулатах Ж. П. Савари базируется бухгалтерский принцип ? требование непротиворечивости, рекомендованный национальными стандартами в качестве методической основы формирования учетной политики организации.

В практике бухгалтерского учета, кроме синтетических (счета первого порядка) и аналитических счетов, применяются еще и субсчета (счета второго порядка), выполняющие промежуточную роль между ними. С их помощью осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета для получения более обобщенных сведений об отражаемых объектах.

Подразделение на субсчета позволяет собирать в однородные группы многочисленные и разнообразные по своему назначению товарно-материальные ценности, денежные средства и др.

Так к синтетическому счету 10 "Материалы" (согласно плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях) предусмотрено открытие следующих субсчетов:

1.Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия.

3. Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Корма

7. Семена и посадочный материал.

8. Строительные материалы.

9. Сырье, продукция им материалы, переданные в переработку на  сторону.

10.Инвентарь и хозяйственные  принадлежности.

11.Специальная одежда на складе.

12.Специальная одежда в эксплуатации

Каждый субсчет объединяет в себе несколько аналитических счетов, подробно отражающих движение каждого их вида. Например: Субсчет 3 "Топливо", синтетического счета 10 "Материалы", объединяет в себе аналитические счета по видам топлива : бензин А-76, дизельное топливо и т. д., т.е. каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, которые детально отражают движение каждого вида материалов. Основой взаимосвязи синтетических и относящихся к ним аналитических счетов является параллельность записей в них.

Перечень синтетических счетов и субсчетов разрабатывается в Плане счетов бухгалтерского учета, а количество аналитических счетов устанавливает сама организация, в зависимости от потребностей.

Синтетические и аналитические счета. Субсчета

В целях руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

В целях руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета - для подробной их характеристики.

Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом.

Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете используются три группы измерителей. В аналитических счетах, отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении.

Рассмотрим порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах на следующем примере.

На начало месяца на синтетическом счете "Материалы" учитывались:

1. алебастр – 10 т по 8 ден.ед. за 1 т на сумму 80 ден.ед.;

2. цемент – 5 т по 12 ден.ед. за 1 т на сумму 60 ден.ед.;

Итого остаток материалов на начало месяца                140 ден.ед. 
Первая операция. Получено материалов от поставщиков:

1. алебастр – 15 т по 8 ден.ед. за 1 т  на сумму 120 ден.ед.;

2. цемент – 2 т по 12 ден.ед. за 1 т на сумму 24 ден.ед.;

Итого поступили материалы                        на сумму  144 ден.ед. 
Вторая операция. Отпущено в производство:

1. алебастр – 7 т по 8 ден.ед. за 1 т  на сумму 56 ден.ед.;

2. цемент – 2 т по 12 ден.ед. за 1 т   на сумму 24 ден.ед.;

Всего отпущено материалов на сумму                           80 ден.ед. 
Отражение операций на синтетическом счете 10 – «Материалы»   

 

 

                                         

   Дебет                                                   Кредит

Сн	140	3	56
1	120	4	24
2	24
Обд	144	Обк	80
Ск	204

 

Отражение операций на счетах аналитического учета,  
открытых к счету 10 – «Материалы»:

Алебастр 
Дебет                                                                  Кредит

номер операции	количество,   кг	сумма, ден.ед.	номер операции	количество, т	сумма, ден.ед.
Сн	10.000	80
1	15.000	120	2	7000	56
Обд	15.000	120	Обк	7.000	56
Ск	18.000	144

 

Цемент  
Дебет                                                                  Кредит

номер   операции	количество, кг	сумма, ден.ед.	номер операции	количество, т	сумма, ден.ед.
Сн	5.000	60
1	2.000	24	2	2.000	24
Обд	2.000	24	Обк	2.000	24
Ск	5.000	60

 

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

1. аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

2. операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

3. на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

4. запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

Такая взаимосвязь счетов обеспечивает выполнение следующих равенств: начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие.

При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет - способ группировки однородных по своему содержанию данных аналитических счетов, входящих в данный синтетический счет. Например, счет 10 - «Материалы» имеет 11 субсчетов. Данные по субсчету 3 - «Топливо» будут сформированы на основе данных аналитических счетов, ведущихся по видам топлива: «Дизтопливо», «Бензин АИ-80» и пр. Показатели субсчетов могут быть только суммовыми. Субсчета дают возможность получения дополнительных показателей, необходимых для хозяйственного руководства и составления отчетности.