Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Вариант записей на активном счете "Материалы"      Таблица 2.

Дебет	Кредит
Сальдо на 1 января                          300
Поступление(+): 5 января                                  200 17 января                                300 28 января                                400	Расходование(-): 9 января                                  200 10 января                                100 19 января                                300 26 января                                100
Оборот за январь                             900	Оборот за январь                             700
Сальдо на 1 февраля                        500

Дебетовый оборот по активному счету «Материалы»  показал стоимость поступивших  в организацию  материалов, а кредитовый оборот-стоимость выбывших, списанных, израсходованных материалов.

Для того чтобы вывести сальдо на активном счете, нужно к первоначальному  сальдо по дебету прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту:

 

Сальдо  на активных счетах может быть только дебетовым. В данном примере дебетовое  сальдо на 1 февраля составит 500 руб. (300 руб.+900 руб.-700 руб.).

Пассивными  называются счета, служащие для учета  капитала и обязательств. На пассивных  счетах кредитовый оборот показывает, на какую сумму увеличились, а  дебетовый оборот – уменьшились  источники образования имущества организации.

                                      Структура пассивного счета                        Таблица 3.

Дебет	кредит
-	Сальдо на начало месяца (Сн)
Хозяйственные операции ( факты хозяйственной деятельности), вызывающие уменьшение учитываемого объекта(-)	Хозяйственные операции( факты хозяйственной деятельности), вызывающие увеличение учитываемого объекта(+)
Оборот (Обд)	Оборот(Обк)
-	Сальдо на конец месяца(Ск)

Правила пассивных счетов:

• начальное сальдо представляет собой первоначальный остаток источников образования собственного и привлеченного имущества и записывается п кредитовой стороне счета;
• начальное сальдо может быть нулевым при условии, что в предыдущем периоде источник имущества организации, учтенный на соответствующем счете, был полностью использован;
• все хозяйственные и финансовые операции, отражающие увеличение остатка этих источников, записываются по кредитовой стороне счета;
• конечное сальдо может быть только кредитовым;
• конечное сальдо может быть нулевым при условии, что в отчетном периоде источник имущества организации, учтенный на соответствующем счете, был полностью использован;
• конечное сальдо не может быть меньше нуля, так как невозможно израсходовать источников больше, чем их имеется на момент совершения хозяйственной операции;
• хозяйственные и финансовые операции, отражающие уменьшение остатков источников образования имущества, записываются по дебетовой стороне.

Рассмотрим  пример записей на пассивном счете  «Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам».

Счет 66  «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Вариант записей на пассивном  счете "расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"                                                                           Таблица 4.

Дебет	кредит
	Сальдо на 1 января                       1 000
Уменьшение (-): 18 января                                500	Увеличение (+): 14 января                             1 000 22 января                             2 000
Оборот за январь                             500	Оборот за январь                          3 000
	Сальдо на 1 февраля                    3 500

Для того чтобы вывести сальдо на пассивном  счете, нужно к первоначальному  сальдо по кредиту прибавить оборот по кредиту и вычесть оборот по дебету:

 

Сальдо  на пассивных счетах может быть только кредитовым.

Активно-пассивными называются счета, имеющие признаки активных и пассивных счетов. По дебету активно-пассивных счетов отражают дебиторскую задолженность. Сальдо таких счетов одновременно могут быть дебетовыми и кредитовыми, поэтому их показывают развернуто.

В таблице 5 представлена структура активно-пассивного счета.

 

                             Структура активно-пассивного счета             Таблица 5.

Дебет	кредит
Сальдо на начало месяца(Сн) дебиторской задолженности	Сальдо на начало месяца(Сн) кредиторской задолженности
Увеличение дебиторской задолженности(+)	Увеличение кредиторской задолженности(+)
Уменьшение кредиторской задолженности(-)	Уменьшение дебиторской задолженности(-)
Оборот (Обд)	Оборот (Обк)
Сальдо на конец месяца (Ск) дебиторской задолженности	Сальдо на конец месяца (Ск) кредиторской задолженности

Активно-пассивные  счета классифицируют на:

• счета с односторонним сальдо;
• счета с двухсторонним сальдо.

На активно-пассивных  счетах с односторонним сальдо значение и содержание записей по дебету и  кредиту зависит от объекта учета. В активно-пассивных счетах с  односторонним сальдо одновременно не может быть дебетового и кредитового сальдо. В этих счетах итоговое сальдо всегда свернуто.

Активно-пассивные  счета с двухсторонним сальдо всегда имеют развернутое сальдо, т.е. у счета имеется сальдо и  по дебету, и по кредиту. Остатки  по таким счетам показывают раздельно  в активной и пассивной частях баланса.

Забалансовые  счета. Учет имущества, не принадлежащего организации, но находящегося в ее временном  пользовании, осуществляется на счетах, которые называются забалансовые счета. Они не имеют граф «дебет» и  «кредит» и для производства записей  используются графы  «приход» и «расход». Забалансовые счета не включаются в  итоги (валюту) бухгалтерского баланса и отражаются за балансом. Они имеют трехзначный шифр (с 001 по 011). Двойная запись на забалансовых счетах не применяется, так как они не корреспондируют с другими счетами. Характерным признаком забалансовых счетов является простой способ записи. Бухгалтерский учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах, ведется по простой системе.

Использование забалансовых счетов позволяет:

• устранить двойной счет имущества, показанного в двух балансах;
• избежать двойного налогооблажения налогом на имущество;
• отразить точную стоимость средств, вложенных в организацию.

                    

 

 

 

 

 

 

Классификация забалансовых счетов                   Таблица 6.

Депозитно-имущественные счета	Контрольно-мемориальные счета	Счета условных прав и обязательств
001 «арендованные основные средства»	006  «бланки строгой отчетности»	007  «списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов»
002  «товарно-материальные ценности, принятые  на ответственное хранение»	010  «износ основных средств»	008  «обеспечения обязательств и  платеже полученные»
003  «материалы, принятые на переработку»	011  «основные средства, сданные в  аренду»	009  «обеспечения обязательств и  платежей выданные»
004  «товары, принятые на коммисию»
005  «оборудование, принятое для монтажа»

 

Характерной  особенностью забалансовых счетов является строгий аналитический учет каждого  из объектов, зафиксированных на этих счетах, с указанием организации-владельца, а также вида, сорта, места нахождения (хранения) и др., если речь идет о материальных ценностях, и каждого дебитора, контрагента, когда учитываются гарантии и ранее списанная дебиторская задолженность.

 

Глава 2. План счетов Бухгалтерского учета  и классификация счетов бухгалтерского учета

1.  Классификация счетов по объему содержащейся информации.

По объему содержащейся информации все счета  бухгалтерского учета делят на синтетические (главные, первого порядка) и на аналитические  счета. Деление счетов обусловлено  необходимостью получения показателей, различных по степени детализации  и с целью обобщения совершенных  финансово-хозяйственных операций.

Синтетические счета отражают по экономически однородным группам обобщенные данные о состоянии и движении имущества организации, источников его образования, хозяйственных процессов в денежном выражении.

Однако  для оперативного управления, контроля и анализа хозяйственной деятельности общих показателей недостаточно. Менеджеру нужны более детальные сведения, характеризующие состояние и движение каждого объекта учета. Для этого применяют аналитические счета.

Аналитические счета дают детальную характеристику содержащихся в составе синтетических  счетов отдельных видов имущества  организации и источников его  образования, а также совершаемых  конкретных хозяйственных процессов, т.е. они конкретизируют общие показатели синтетических счетов..

Синтетический учет - это отражение объектов бухгалтерского учета в денежном выражении на синтетических счетах.

Аналитический учет - это детализированное отражение  объектов бухгалтерского учета на аналитических  счетах. Связующим звеном между синтетическим  счетом и аналитическим счетами  выступает субсчет.

Субсчета - это счета, которые вводятся для  промежуточной группировки аналитических  счетов в пределах какого-либо одного, большего по объему содержащейся информации, синтетического счета, на котором учитываются объекты большой номенклатуры.

Так как  счета синтетического и аналитического учета и субсчета взаимно дополняют  друг друга, между ними существует тесная взаимосвязь, выраженная в следующем:

1. Учет одних и тех же видов имущества организации, источников его образования и хозяйственных процессов производится обобщенно и с соответствующей детализацией. Данные аналитических счетов представляют собой детализированную информацию синтетического счета, показывают составляющие и движение объектов, отражаемых в синтетическом учете.
2. Одинаковое отношение к балансу и одинаковое содержание записей по дебету и кредиту, дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо.
3. Сальдо на начало и конец месяца по синтетическому счету полностью соответствует остаткам по субсчетам, а при их отсутствии- остаткам по аналитическим счетам. В свою очередь, при наличии субсчетов остатки по аналитическим счетам должны соответствовать сальдо на определенном субсчете.
4. Сумма оборотов по дебету и кредиту аналитических счетов должна соответствовать оборотам по субсчету, а при их отсутствии оборотам по синтетическому счету⁴.

Такой характер взаимосвязи между синтетическими  аналитическим счетам широко используется в практике бухгалтерского учета  для взаимной сверки показателей  счетов синтетического и аналитического учетов и, тем самым, для установления правильности сделанных записей.