Проверка расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание

 

1. Проверка расчетов с  покупателями и заказчиками; дочерними  обществами, по совместной деятельности  и внутрифирменных расчетов; с  бюджетом по видам налогов  и внебюджетных платежей 3

1.1. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками 3

1.2. Проверка расчетов по совместной деятельности 6

1.3. Проверка расчетов с дочерними обществами, по совместной деятельности и внутрифирменных расчетов10

Задача 20

Список литературы 22

 

1. Проверка расчетов с покупателями  и заказчиками; дочерними обществами, по совместной деятельности и  внутрифирменных расчетов; с бюджетом  по видам налогов и внебюджетных  платежей

 

1. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками

 

В соответствии с Планом счетов, учет расчетов с  покупателями и заказчиками по-прежнему ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• авансам полученным;
• векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
• векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
• векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Обращаем  внимание на то, что возможность осуществления расчетов плановыми платежами новым Планом счетов, отнюдь, не исключается.

Таким образом, очевидна необходимость открытия, как  минимум, следующих субсчетов:

• расчеты в порядке инкассо (возможность инкассовой формы расчетов установлена ГК РФ и, наконец, урегулирована письмом Центробанка РФ от 8 сентября 2000 г. № 120-П «Положение о безналичных расчетах»), причем, с учетом последних изменений нормативной базы (письмо № 120-П) в аналитическом учете может возникнуть необходимость группировки инкассовых расчетов еще по двум признакам - с акцептом и без акцепта;
• расчеты плановыми платежами;
• авансы полученные;
• векселя полученные.

Выполняя  процедуру проверки расчетов с покупателями и заказчиками, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов?
• Корреспонденция счетов по расчетам с покупателями и заказчиками составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?
• Данные аналитического и синтетического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответствуют данным главной книги и баланса?

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету расчетов с поставщиками за поставки продукции (товаров, работ, услуг), а именно:

Сверка  данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками  с оборотами и остатками по счету 62 синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Данные  аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счету 62 учета расчетов. Суммы  дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка  данных бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками  с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счетам синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками (62) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности (ф. №№ 1, 5) на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками;
• проверка договоров с покупателями и заказчиками.

Основным  правовым документом, закрепляющим все  необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в  финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того, насколько  грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или  иной договор, во многом зависит экономический  результат сделки.

При аудите необходимо проверить наличие договоров  и правильность их оформления.

Проверка  правильности бухгалтерского учета  расчетов с покупателями и заказчиками

При проведении аудита, необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если  по полученному векселю, обеспечивающему  задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения  этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

По результатам  аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности отражения  в бухгалтерском и налоговом  учете расчетов с покупателями и  заказчиками.

 

2. Проверка расчетов по совместной деятельности

 

Основная  цель проверки - установить правильность ведения расчетов по совместной деятельности.

В ходе аудита расчетов по совместной деятельности должны быть решены следующие задачи:

- проверка  правильности оформления первичных  документов с целью подтверждения  обоснованности возникновения дебиторской  либо кредиторской задолженности;

- подтверждение  своевременности погашения и  правильности отражения на счетах  бухгалтерского учета кредиторской  либо дебиторской задолженности;  Источниками информации являются: хозяйственные договоры, в том  числе договор простого товарищества; накладные; счета-фактуры; акты  сверки расчетов; протоколы о  зачете взаимных требований; акты  инвентаризации расчетов; векселя;  копии платежных документов; книга  покупок; книга продаж; учетные  регистры по счетам 60 62, 79, 80; бухгалтерская отчетность.

Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное  представление о состоянии расчетов на предприятии. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой  нормативной базы, перечень применяемых  первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки  первичных документов по учету по совместной деятельности и внутрифирменных  расчетов.

Для подтверждения  первоначальной оценки систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  операций по совместной деятельности на основе полученной информации заполняет  заранее разработанные тесты. Тесты  позволяют установить, насколько  контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним  задачи. Если окажется, что вероятность  пропуска ошибок велика, то аудитору потребуется  включить в программу проверки и  направить особые усилия на изучение тех вопросов и участков учета, которые  не подвергались внутреннему контролю или которым не уделялось должного внимания со стороны бухгалтерии.

Проверяемое предприятие может выступать  участником простого товарищества. Исходя из сущности и характера деятельности простого товарищества организуется и процесс проверки. Прежде всего, проверяются наличие и содержание договора простого товарищества: цель деятельности, ее участники, кому поручено ведение общих дел, порядок объединения имущества, выполнения работ, распределения прибыли и имущества и т.д.

Если  проверяемое предприятие является товарищем, который ведет общие  дела, то по каждому договору устанавливается  фактический порядок оформления и учета совершаемых операций (наличие первичных документов, указание корреспонденции счетов в учетных  регистрах, составление отчетности), правильность расчета и уплаты налогов  в бюджет. Если проверяемое предприятие  выступает «обычным» товарищем, то аудитор проверяет правильность отражения в учете операций по передаче вклада (включая возникающие  разницы между договорной и балансовой стоимостью имущества), получению доходов (убытков) от деятельности товарищества, расчета налогов на прибыль и  на имущество предприятия. Договор  простого товарищества имеет ряд  особенностей:

- зачастую  он бывает не двусторонним, а  многосторонним, то есть в нем  участвует более двух товарищей;

- его  исполнение носит длящийся характер;

- он предполагает  определенную внешнюю реализацию, требуя от товарищей вступать  в отношения с третьими лицами, то есть имеет своей задачей  заключение других договоров;

- интересы  контрагентов совпадают, так как  имеется общая цель у участников  совместной деятельности;

- объединение  имущества и усилий участников  для достижения поставленной  цели согласно условиям договора.

Причиной  многих ошибок, допускаемых предприятиями  при ведении учета совместной деятельности, является незнание требований, предъявляемых основными законодательными и нормативными актами.

Совместная  деятельность предусматривает следующие  обязательные условия ее ведения.

Наличие договора о совместной деятельности, оформленного в соответствии с ГК РФ, в котором должны быть обязательно  определены:

- участники  совместной деятельности;

- предмет  (цель) договора;

- конкретная  расшифровка взносов участников;

- участник, которому поручено ведение общих  дел по совместной деятельности;

- порядок  распределения прибыли и убытков  деятельности между участниками;

- порядок  распределения имущества, созданного (приобретенного) в ходе совместной  деятельности;

- срок  действия договора;

- порядок  предоставления участникам сведений  об их доле имущества в совместной  деятельности (в целях налогообложения);

- сроки  распределения между участниками  прибыли (убытка), полученной в  ходе совместной деятельности.

Наличие обособленного баланса совместной деятельности, который ведет один из ее участников в соответствии с  договором либо на основании письменной доверенности (по договорам, заключенным  до 1 марта 1996 года), полученной от участников совместной деятельности.

Ведение бухгалтерского учета совместной деятельности осуществляется в соответствии с  указаниями по отражению в бухгалтерском  учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества. При  проведении хозяйственных операций по договору совместной деятельности во всех первичных документах в разделе  «Назначение платежа» необходимо указывать  реквизиты договора.