Проблемы организации консолидированного учета и анализа отчетности в России

 

3.2 Принципы подготовки консолидированной отчетности

 

В соответствии с международными стандартами консолидированная  отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах (отвечать определенным требованиям).

1. принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо отдели материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком;
2. принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов;
3. принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое;
4. принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т. е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности;
5. принцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании;
6. единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности;
7. единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности;

Большая часть рассмотренных  выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности[6].

 

3.3 Подготовка отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной отчетности

 

Общим требованием, предъявляемым  к годовому консолидированному бухгалтерскому отчету, является условие, что имущественное и финансовое положение, а также уровень доходов должны быть представлены таким образом, чтобы группа предприятий выглядела как единое целое[7].

Проблема заключается  в том, что балансы материнской  и дочерней компаний могут быть составлены на различные даты и в различной  валюте, отличаться по структуре, составу, содержанию и оценке статей. В пункте 1. 5. 1 Указаний к приказу Минфина России № 81 приведено правило отражения в консолидированной отчетности показателей отчетности дочерних компаний - "при условии единства принятых учетных политик" Что делать, если это условие не соблюдено, остается из приказа неясным. Международными стандартами предусмотрено, что в таком случае в несколько этапов при помощи составления промежуточных балансов необходимо подготовить отчетность компаний группы к составлению консолидированной отчетности, перейдя на единые требования к отчетности, применяемые материнской компанией[8].

В ходе подготовки отчетности у дочерней компании может возникнуть необходимость внести изменения:

1. в структуру баланса;
2. в состав и содержание статей баланса;
3. в оценку статей баланса;
4. в пересчет статей баланса из одной валюты в другую.

Первым этапом подготовки к консолидированному отчету является перегруппировка статей баланса. Необходимости в ней обычно не возникает, если дочерние компании находятся в одной стране с материнской, так как тогда они, как правило, применяют единые методы составления отчетности. Однако зарубежные дочерние компании, составляющие отчетность в соответствии с  национальными требованиями, вынуждены перегруппировывать свои балансы в соответствии с требованиями материнской компании[5].

Затем необходимо пересмотреть содержание статей баланса на их соответствие принятым в материнской компании методам бухгалтерского учета. Необходимо обратить внимание на стоимостную оценку составляющих баланс статей и при необходимости произвести корректировки. Изменения тут могут быть необходимыми как для зарубежных дочерних компаний, так и для отечественных, если применяемая ими учетная политика отличается от политики материнской компании.

Заключительный момент - пересчет статей балансов консолидируемых  зарубежных предприятий в валюту материнской компании. В литературе выделяются два принципиальных подхода к пересчету. Представители одного направления считают, что пересчет валюты в данном случае является чисто формальной процедурой, проводимой с целью обеспечения сравнимости показателей, для чего показатели просто пересчитываются по курсу на отчетную дату. Положительная сторона данного метода, применяемого в Германии, США, Нидерландах,  Великобритании, заключается не только в его простоте, но еще и в том, что при этом не меняется структура балансов дочерних предприятий.

Представители другого направления  пытаются, применяя различные курсы  пересчета, добиться единства при оценке статей отчетности. В прошлом был  разработан ряд методов, использующих различные курсы пересчета. Например, основные средства, долгосрочная дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), долгосрочные пассивы и собственный капитал оцениваются по историческому курсу (т. е. на дату приобретения или возникновения); запасы, денежные средства и краткосрочные дебиторская и кредиторская задолженности - по курсу на отчетную дату, а доходы и расходы - по среднемесячному курсу, рассчитанному для месяца их возникновения. Недостаток этого метода заключается в том, что при пересчете возникают разницы, которые необходимо учитывать отдельно.

Таким образом, сравнение  учетных политик головного и  других предприятий группы и при  необходимости, в случае их отклонения, составление переходного баланса  предприятиями, входящими в состав группы, является исходным пунктом  в процессе составления консолидированной  отчетности[9].

 

3.4 Представление консолидированной отчетности.

 

Годовая консолидированная  финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам. Годовая консолидированная финансовая отчетность также представляется:

1) организациями, за исключением  кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти;

2) кредитными организациями  - в Центральный банк Российской Федерации.

 Промежуточная консолидированная  финансовая отчетность представляется  участникам организации, в том  числе акционерам, если такое  представление предусмотрено ее учредительными документами.

 Кредитные организации  также представляют промежуточную  консолидированную финансовую отчетность в Центральный банк Российской Федерации в случаях, установленных Центральным банком Российской Федерации.

 Годовая и промежуточная  консолидированная отчетность представляется  участникам организации, в том  числе акционерам, в порядке, определяемом  учредительными документами организации.

 Представление годовой  консолидированной финансовой отчетности  организациями, за исключением кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

 Представление годовой  и промежуточной консолидированной  отчетности кредитными организациями  в Центральный банк Российской  Федерации осуществляется в порядке, определяемом Центральным банком Российской Федерации.

 Годовая консолидированная  отчетность представляется до  проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность.

 Консолидированная отчетность  подписывается руководителем организации  и (или) иными лицами, уполномоченными  на это учредительными документами  организации[11].

 

ВЫВОД ПО 3 РАЗДЕЛУ

 

В данном разделе были представлены факторы, обуславливающие необходимость составления консолидированной отчетности и их подробное описание.  Поэтапно описаны принципы и методы подготовки консолидированной отчетности. Представлены основные особенности и методы подготовки отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной отчетности.  

4  Процедура консолидирования

 

Консолидирование должно обеспечить исключение повторного учета  взаимных операций компаний группы.

При составлении консолидированной  отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:

1. затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;
2. остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;
3. нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируются в полном объеме;
4. нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;
5. чистая прибыль, принадлежащая сторонним (миноритарным) акционерам дочернего предприятия (доля меньшинства), указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;
6. в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах (или собственном капитале).

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн (группа предприятий) не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается прежде всего следующих статей баланса:

1. задолженности по взносам в уставный капитал;
2. расчетов по коммерческим операциям;
3. кредитов, выданных предприятиям группы;
4. долгосрочных финансовых вложений;
5. векселей;
6. прочей задолженности;
7. краткосрочных финансовых вложений.

Элиминируются инвестиции материнской  компании в дочерние предприятия  и доля, принадлежащая материнской  компании в акционерном капитале дочерних предприятий[10].

Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:

• уставный капитал;
• резервный капитал;
• резервы, образованные из валового дохода;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
• чистая прибыль (чистый убыток) текущего года.

Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия  или отсутствия взаимных операций:

• первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;
• последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции)[4].

 

 

ВЫВОД ПО 4 РАЗДЕЛУ

 

В данном разделе рассмотрены  этапы при составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяю, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. Представлен порядок объединения долговых обязательств при составлении консолидированного баланса. Описаны этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций . 

5 Проблемы организации консолидированного учета и анализа отчетности в России