Признание и оценка финансовых активов и обязательств

Для целей учета и отражения в отчетности по МСФО финансовые активы подразделяются на четыре категории:

- финансовые активы, переоцениваемые  по справедливой стоимости через  отчет о прибылях и убытках;

- займы и дебиторская задолженность;

- инвестиции, удерживаемые до погашения;

- финансовые активы, имеющиеся  в наличии для продажи.

Финансовые обязательства подразделяются на две категории:

- финансовые обязательства, переоцениваемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках;

- прочие финансовые обязательства.

Как правило, финансовые инструменты признаются в балансе на дату, когда предприятие подписывает договор и становится участником сделки в отношении того или иного финансового инструмента.

В момент признания финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости, которая, как правило, равна фактическим затратам (цене сделки). Кроме того, первоначальная стоимость финансовых активов и обязательств, за исключением финансовых инструментов, переоцениваемых по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, включает затраты по сделке.

Компаниям, применяющим МСФО впервые, необходимо предпринять следующие шаги в отношении классификации и оценки финансовых активов и обязательств:

• идентифицировать имеющиеся финансовые активы и обязательства;
• тщательно проанализировать, как использование той или иной категории финансовых активов и обязательств повлияет на отчетность организации (с точки зрения ликвидности, прибыльности, структуры баланса, затрат на сбор и подготовку информации и т. п.);
• определить, какая дополнительная информация потребуется для правильной первоначальной и последующей оценок финансовых инструментов, особенно тех, которые отражаются в отчетности по справедливой стоимости.

 

 

 

Список используемой литературы

1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», от 28.02.2007 года
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» 
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 "Выручка"
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации"
5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы"
6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 - "Финансовые инструменты: признание и измерение"
7. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 217 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности»
8. Николаева О., Шишкова Т. Международные стандарты финансовой отчетности. – М: УРСС – 2005
9. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: ИНФРА-М, 2004.
10. Костин А.А. Возможности и условия перехода на МСФО.// Бухгалтерский учет. – 2005, №11.
11. http://www.grossbuh.kz/information

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

Задача 1.

Инвестор владеет 25% зависимого товарищества – 80 000 тенге на покупную стоимость инвестиций.

 

Дт	Кт	Сумма	Операция
2210	1030	80 000	Приобретены (вложены) инвестиции

 

 

По итогам года чистый доход зависимого товарищества составил 110 000 тенге. Объявлены дивиденды 60 000 тенге. Инвестор отражает свою долю в доходах зависимой организации:

 

Дт	Кт	Сумма	Операция
2210	6410	110 000*25% = 27 500	На долю чистого дохода
1270	2210	60 000*25% = 15 000	На долю дивидендов

 

 

Зависимая хозяйствующая организация получила убыток – 30 000 тенге. Дивиденды к выплате по привилегированным акциям составили 15 000 тенге.

 

Дт	Кт	Сумма	Операция
7610	2210	30 000*25% = 7 500	На долю участия в убытках
1270	2210	15 000*25% = 3 750	На долю дивидендов

 

 

Если зависимая хозяйствующая организация производит переоценку активов, то инвестор должен отразить свою долю в этих изменениях. Зависимая  хозяйствующая организация дооценила основные средства на сумму 20 000 тенге, чистая прибыль – 55 000 тенге, дивиденды – 18 800 тенге.

 

Дт	Кт	Сумма	Операция
2210	6150	20 000*25% = 5 000	Дооценка основных средств в сторону увеличения
2210	6410	55 000*25% = 13 750	На долю чистого дохода
1270	2210	18 800*25% = 4 700	На долю дивидендов

 

 

Задача 2.

Компания «Медиа» приобрела облигации номинальной стоимостью 30 000 тенге по покупной стоимости 36 000 тенге. Облигации приобретены сроком на 3 года с условием получения 40% годовых с выплатой 1 раз в год по 12 000 тенге. Разница между покупной и номинальной стоимостью облигации 6 000 тенге, а в расчете на 1 год – 2 000 тенге. Компания «Медиа» в момент приобретения облигации отражает в бухгалтерском учете по покупной стоимости 36 000 тенге. При начислении процентов в первый год стоимость инвестиций уменьшилась на 2 000 тенге, а сумма 8 000 тенге (10 000 – 2 000) признается как расход. Аналогично записи производятся при начислении процентов за второй год.

Справка по финансовым инвестициям, покупная стоимость которых выше их номинальной стоимости, при каждом начислении причитающегося по ним дохода, производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

К моменту выкупа облигации и другие ценных бумаг стоимость их должна соответствовать номинальной стоимости.

 

Дт	Кт	Сумма	Операция
1-й год
1131	1030	36 000	Приобретены облигации по покупной стоимости
1270	6120	12 000	Начислено вознаграждение по облигации
7340	1131	2 000	Расходы в виде разницы между покупной и номинальной стоимостями
2-й год
1270	6120	12 000	Начислено вознаграждение по облигации
7340	1131	2 000	Расходы в виде разницы между покупной и номинальной стоимостями
3-й год
1270	6120	12 000	Начислено вознаграждение по облигации
7340	1131	2 000	Расходы в виде разницы между покупной и номинальной стоимостями

 

 

Дт             1131           Кт
36 000	2 000	1-й год
36 000	2 000	оборот
34 000		СДО
34 000	2000	2-й год - оборот
32 000		СДО
32 000	2000	3-й год - оборот
30 000		СДО

 

 

 

Задача 3.

Компания «Рио» приобрела облигации номинальной стоимостью 18 000 тенге, по покупной стоимости 16 000 тенге. Облигации приобретены сроком на 2 года, с условием получения 30% в год, с выплатой 1 раз в год  - 5 400 тенге. Разница между покупной и номинальной стоимостью, в расчете на 1 год – 1 000 тенге. Компания «Рио» в момент приобретения облигации отражает в бухгалтерском учете по покупной стоимости 16 000 тенге. При начислении процентов в 1-й год стоимость инвестиций уменьшается на сумму 9 000 тенге, а сумма 1 000 тенге признается как доход. Аналогично записи производятся при начислении процентов за 2-й год. К моменту выкупа облигаций и других ценных бумаг стоимость их должна соответствовать номинальной стоимости.

Справка по финансовым инвестициям, государственным облигациям и другим ценным бумагам, покупная стоимость которых ниже их номинальной стоимости, при каждом начислении причитающегося по ним дохода, производится доначислением разницы между покупной и номинальной стоимостью.

 

Дт	Кт	Сумма	Операция
1-й год
1131	1030	16 000	Приобретены облигации по покупной стоимости
1270	6120	5 400	Начислено вознаграждение по облигации
1131	6280	2 000	Доход в виде разницы между покупной и номинальной стоимостями
2-й год
1270	6120	5 400	Начислено вознаграждение по облигации
1131	6280	2 000	Доход в виде разницы между покупной и номинальной стоимостями

 

 

Дт             1131           Кт
16 000		1-й год
1 000
1 000		2-й год - оборот
18 000		оборот
18 000		СДО

 

 

Задача 4.

Составить консолидированный бухгалтерский баланс компании «Принт» в тысячах тенге.

 

Статьи баланса	Материнская компания	Дочерняя компания
Денежные средства	650 500	87 000
Основные средства	570 000	96 500
Дебиторская задолженность	150 700	38 300
Счета к получению от дочерней компании	29 000	0
ТМЗ	6 100	5 800
Итого активов	1 406 300	227 600
Уставный капитал	1 221 200	100 000
Нераспределенная прибыль	150 100	56 600
Обязательства	35 000	42 000
Обязательства перед материнской компанией	0	29 000
Итого обязательств	1 406 300	227 600

 

 

Материнская компания приобрела 45% простых акций дочерней фирмы по балансовой стоимости этой фирмы:

(227 600 – 42 000 – 29 000) * 45% = 70 470 тенге

 

Рабочая таблица для составления консолидированного баланса

 

Статьи баланса	Материнская компания	Дочерняя компания	Коррект. записи		Консолидиро-ванный баланс
			Дт	Кт
Денежные средства	580 030	87 000			667 030
Инвестиции в дочернюю компанию	70 470	0		70 470	0
Основные средства	570 000	96 500			666 500
Дебиторская задолженность	150 700	38 300			189 000
Счета к получению от дочерней компании	29 000	0		29 000	0
ТМЗ	6 100	5 800			11 900
Итого активов	1 406 300	227 600		99 470	1 534 430
Уставный капитал	1 221 200	100 000	70 470		1 250 730
Нераспределенная прибыль	150 100	56 600			206 700
Обязательства	35 000	42 000			77 000
Обязательства перед материнской компанией	0	29 000	29 000		0
Итого обязательств	1 406 300	227 600	99 470		1 534 430