Принципы и учет затрат на производство

Калькуляция состоит из ряда последовательных расчетов, имеющих целью локализацию затрат, учтенных по статьям калькуляции, которые относятся к продукции предприятия, его структурных подразделений, и исчисление себестоимости единицы продукции.

При всех различиях в методике и технике учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в целом они базируются с экономической точки зрения на последовательной реализации принципа "затраты - выпуск - результат".

Оба процесса направлены на решение  задач управления себестоимостью - определение эффективности производства, контроль за использованием всех видов ресурсов, изыскание резервов их экономии.

Их взаимосвязь также проявляется  в том, что выбор объектов учета  затрат осуществляется в увязке с  выбором объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объектами калькулирования служат выпускаемые предприятием виды продукции, работы и услуги.

На практике нередко объекты  учета затрат и калькулирования  между собой совпадают.

В этом случае для исчисления себестоимости  единицы продукта общая сумма затрат по объекту учета делится на количество изготовленных изделий.

В случае же их несовпадения для определения  себестоимости единицы объекта  калькулирования затраты по объектам суммируются и полученный результат  делится на количество изготовленной продукции.

В этом случае объекты учета затрат являются частью объекта калькулирования.

Важным вопросом при исчислении себестоимости продукции является правильное установление калькуляционной  единицы.

Калькуляционная единица - это измеритель объекта калькулирования.

Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий  на вырабатываемые изделия.

На практике действуют следующие  группы калькуляционных единиц:

1) условные единицы - спирт крепостью  100°, минеральные удобрения в  перерасчете на процент действующего  вещества (азота, фосфора, калия)  и др.;

2) натуральные единицы - штуки,  килограммы, тонны, литры, кубические  метры, погонные метры, киловатт-часы и др.;

3) условно-натуральные единицы  - 100 условных банок консервов, 100 пар обуви определенного вида  и др.;

4) единицы работ - 1 т перевезенного  груза, 100 м дорожного покрытия  и др.;

5) единицы времени - машино-день, машино-час, норма-час и др.

На предприятиях из всего комплекса  калькуляционных единиц предпочтение отдается одному измерителю, который  рассматривается как основной. Как  правило, он совпадает с единицей измерения объема продукции (работ). Если для определения данного  вида продукции использовать два измерителя (например, тонны и квадратные метры, штуки и единицы мощности), то для калькулирования себестоимости применяют основной измеритель.

Калькуляционные единицы определяются отраслевыми инструкциями.

Например, для хлебопекарных предприятий калькуляционной единицей является один центнер, для пивоваренной - один декалитр (дал) и т.д.

Способы калькулирования  себестоимости 
продукции (работ и услуг)

 

В управлении затратами предприятия  важная роль отводится способам калькулирования  себестоимости продукции. Их существует несколько:

1) нормативный метод калькулирования;

2) способ прямого расчета;

3) способ суммирования затрат;

4) способ исключения затрат на  побочную продукцию;

5) способ пропорционального распределения  затрат;

6) комбинированный способ калькулирования. Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются:

1) наличие норм и нормативных  затрат;

2) составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий;

3) достоверное документирование  и учет затрат по действующим  нормам и отклонениям от них.

Способ прямого расчета состоит  в том, что себестоимость продукции  определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляется путем деления общей величины затрат по этой продукции на ее количество.

Исчисление себестоимости этим способом используется в том случае, если объекты учета затрат совпадают  с объектом калькулирования.

Способ суммирования затрат состоит  в том, что себестоимость продукции  определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или  процессам его изготовления. Этот способ, как правило, применяется  в производствах, где для учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный (попроцессный) метод.

Способ исключения затрат на побочную продукцию состоит в том, что  продукция подразделяется на основную, побочную и отходы.

Для того чтобы определить себестоимость  основной продукции, побочные продукты и отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам.

Способ пропорционального распределения  затрат используется для калькулирования  себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно.

Этот способ наиболее приемлем в  производствах сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько  видов продуктов в одном технологическом  цикле.

Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.

Комбинированный способ калькулирования  включает в себя сочетание нескольких перечисленных выше способов в том  случае, если применение каждого из них в отдельности невозможно. Например, в растениеводстве способом исключения затрат рассчитывают себестоимость основной и сопряженной продукции, после чего применяют способ пропорционального распределения затрат, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Себестоимость единицы основной продукции калькулируется способом прямого расчета.

Виды калькуляций

 

В системе управления себестоимостью продукции на предприятиях применяются  различные виды калькуляций себестоимости  продукции.

По времени составления они  подразделяются на предварительные  и последующие.

К предварительным относятся прогнозная, проектная, плановая, сметная и нормативная  калькуляции, составляемые до процесса изготовления продукции выполнения работ и оказания услуг.

К последующим относится  фактическая калькуляция, составленная после изготовления продукции.

Прогнозная калькуляция  составляется на основе прогнозных норм и нормативов для характеристики предполагаемых затрат на выпуск продукции (работ и услуг) в нескольких вариантах.

Наилучшая из них служит основой для составления проектных, плановых, сметных и нормативных  калькуляций.

Проектная калькуляция  предназначается для экономического обоснования нового строительства, расширения и реконструкции действующих  предприятий, производств и цехов, модернизации оборудования, разработки новых технологических процессов, выпуска нового вида изделий.

Она составляется исходя из сравнительно узкого круга данных для  расчета себестоимости продукции: если даны производительность оборудования, выпуск продукции, удельные нормы расхода материальных ресурсов, прогнозные цены, сметная стоимость основных фондов, проектируемая численность работающих.

Этими условиями определяются номенклатура элементов себестоимости  и способы их исчисления.

Плановая калькуляция составляется на основе прогнозных, допустимых, прогрессивных нормативов на год и по кварталам и представляет собой задание предприятию и его подразделениям по предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, работ и услуг.

Сметная калькуляция является разновидностью плановой калькуляции. Она составляется на изделия и  работы, выполняемые в разовом  порядке.

Сметная калькуляция используется для установления цен, расчетов с  заказчиками и обоснования затрат на изготовление продукции.

Нормативная калькуляция - это расчет себестоимости на основе действующих  на начало месяца норм и нормативов затрат.

В отличие от плановой нормативная  калькуляция выражает уровень себестоимости  на момент ее составления.

Она использует нормы и нормативы  затрат, отражающие достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда.

Нормативная калькуляция используется для управления, контроля и анализа  производственных процессов, исчисления фактической себестоимости продукции, выявления отклонения от действующих норм затрат, причин, виновников и мест их возникновения, оценки эффективности внедренных организационно-технических мероприятий.

Фактическая калькуляция - это расчет фактической себестоимости изготовленной  продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьям расходов, предусмотренным планом. В ней отражаются также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией.

Фактическая калькуляция отражает сложившийся уровень себестоимости  по отдельным видам расходов, служит средством контроля над уровнем себестоимости по отдельным видам расходов и уровнем себестоимости продукции, позволяет оценить прогрессивность прогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность использования самих ресурсов, а также является важнейшим источником информации для планирования и экономического анализа.

 

2.1. Организация учета  затрат на производство в системе 
финансового учета в разрезе элементов

 

Группировка затрат по экономическим  элементам имеет многоцелевое назначение. Она используется внутри предприятия для увязки основных плановых показателей материально-технического обеспечения, фонда заработной платы, амортизации основных средств, организации контроля за уровнем производственных затрат по предприятию в целом и его подразделений; анализа структуры затрат; расчета величины производственных запасов и контроля за их себестоимостью.

Группировка по экономическим элементам  проведена в п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ и включает в себя четыре основных элемента расходов:

1) материальные затраты;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие затраты.

Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты независимо от того, где они произведены и с какой целью.

Они не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены (в основном цехе, заводоуправлении или на складе) и каково их производственное назначение.

Например, в группу затрат на оплату труда включаются все соответствующие расходы (оплата труда производственным рабочим, обслуживающему персоналу, аппарату управления и т.д.).

Классификация затрат по экономическим  элементам позволяет определить структуру расходов и удельный вес каждого элемента в общей сумме расходов.

2.2. Организация учета  затрат 
на производство и продажу по статьям калькуляции

 

Для исчисления себестоимости отдельных  видов продукции затраты организации  группируют и учитывают по статьям  калькуляции.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1) сырье и материалы.

Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расходов по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными;

2) покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера сторонних организаций.

По этой статье отражаются затраты  на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые в данной организации  на производство готовой продукции.

В эту же статью включаются затраты  на оплату услуг производственного  характера (по выполнению отдельных операций при изготовлении продукции; обработке сырья и материалов; внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий;

3) топливо и энергия на технологические цели.

По этой статье отражается стоимость  топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно  расходуемых в процессе производства продукции;