Порядок учета и распределения косвенных затрат

Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Башмебель»

Анализ таблицы 1 позволяет сделать следующие выводы. Выручка ООО «Башмебель» за три периода выросла на 76,21%. Себестоимость – на 71,76 %, прибыль – 342,52 %. Такие изменения привели к тому, по итогам 2012 года предприятие получило прибыль от основной деятельности в размере 2664 тыс.руб. Но при этом, чистая прибыль предприятия в 2013 году составила 641 тыс. руб. Ее рост относительно 2011 года составил 166,06 %. Темп роста выручки от продаж в 2013 году по сравнению с 2011 годом (176,21%)  выше темпа роста себестоимости (171,76%) за этот же период, что положительно характеризует деятельность предприятия.

Причиной сокращение величины выручки в 2012 году явилось отсутствие заказов и заключенных договоров. Этим объясняется убыток, полученный по итогам 2012 года. Расходы на содержание аппарата управления, арендная плата за офис, оплата информационно-консультационных услуг и прочих расходов -  не должны зависеть от того есть у предприятия выручка или нет. Эти расходы являются постоянными. Они отражаются в бухгалтерском учете по мере их возникновения, а если выручка организации не покрывает этих расходов, то, соответственно, образуется убыток.

Численность персонала выросла на 13 человек в 2013 году относительно 2011 и составила 41 человек. Выработка в течение трех анализируемых периодов года увеличилась на 12%. Среднегодовая заработная плата увеличилась в 2013 году на 11,79 % относительно 2011 года.

В ООО «Башмебель» в штат введена должность главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера и бухгалтера-кассира; предприятие ведет бухгалтерский учет, составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету, является налогоплательщиком, несет ответственность за своевременные и полные расчеты с бюджетом по всем видам налогов и сборов.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель ООО «Башмебель»

В ООО «Башмебель» обобщение и анализ информации по управленческому учету осуществляются в финансово-экономической службе. В подчинении финансового директора находятся финансовый менеджер и аналитик.

Данные по объектам учета в отдел управленческого учета представляет бухгалтерская служба исходя из сроков, установленных в организации. Сроки, а также характер информации, за представление которой отвечают конкретные сотрудники, регламентируются в ООО «Башмебель» должностными инструкциями и внутренним графиком документооборота. Контролирует деятельность подразделения непосредственно финансовый директор.

В ООО «Башмебель» применяется вариант взаимосвязи управленческой и финансовой бухгалтерии: посредством параллельного ведение учета затрат в системе финансового учета и управленческого учета с использованием счетов-экранов.

Применяется Рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом МФ РФ от 31.07.2000 г. № 94н.

Положительным моментом в организации управленческого учета  является наличие в организации ООО «Башмебель» разработанного и утвержденного управленческого плана счетов. При разработке управленческого плана счетов за основу был взят план счетов, используемый в бухгалтерском учете, но доработан и более детализирован. То, с какой детализацией и в какой группировке выделены отдельные счета, определяет возможность получения данных в управленческих отчетах.

2.2 Особенности учета и распределения косвенных затрат в организации

Предприятие ООО «Башмебель» рассчитывает себестоимость  продукции, работ, услуг по системе «директ-костинг».

Сущность системы директ-костинга заключается в разделении затрат на постоянные и переменные. В системе директ-костинг постоянные затраты  не относятся к себестоимости продукции, в то время как переменные затраты. Готовая продукция и незавершённое производство оцениваются только в сумме переменных производственных затрат, а постоянные затраты отчётного периода в общей сумме относятся на финансовый результат организации и не распределяются по видам продукции.

Возможность реализации организацией ООО «Башмебель» метода "директ-костинг" в бухгалтерском учете и при формировании показателей бухгалтерской отчетности предусмотрена положениями ПБУ 10/99 "Расходы организации".

При этом коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Практически это означает, что переменные расходы организации (заработная плата производственного персонала, сырье для изготовления продукции и т.п.) учитываются на счете 20 "Основное производство" и распределяются на остаток незавершенного производства. Постоянные затраты, величина которых не зависит от выпуска продукции (аренда помещений, заработная плата управленческого персонала, расходы на рекламу и т.п.), учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по окончании отчетного периода целиком списываются в дебет счета 90 "Продажи".

Так, в соответствии с традиционным вариантом учета путем калькуляции в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы") с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые (дебет счетов 20, 23) и косвенные (дебет счетов 25, 26).

В конце отчетного периода расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с их одновременным распределением между объектами калькуляции.

Информация, предоставляемая системой управленческого учета на предприятии ООО «Башмебель» отвечает требованиям управления, а это, в свою очередь, предполагает высокую степень детализации данных. Для принятия эффективных управленческих решений применяется метод дифференцированного учета или метод "директ-костинг". Эти методы предусматривают деление затрат на переменные и постоянные, что необходимо для расчета маржинального дохода. Учет общей суммы общепроизводственных расходов на счете 25 «Общепроизводственный расходы» не отвечает задачам управленческого учета ООО «Башмебель» поскольку в составе общепроизводственных расходов организаций сферы мебельных услуг около половины издержек носят постоянный характер. Общехозяйственные расходы почти полностью можно отнести к постоянным. Расходы организаций ООО «Башмебель» представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Классификация расходов организации сферы мебельных услуг

Калькулирование сокращенной (производственной) себестоимости на основе указанного способа деления затрат на переменные и постоянные используется менеджерами ООО «Башмебель» для формирования отчетности по центрам ответственности и по организации в целом для принятия эффективных управленческих решений. Применительно к действующему Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организации ООО «Башмебель» бухгалтерский учет прямых производственных расходов ведется непосредственно по дебету счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Косвенные (накладные) (переменные) производственные затраты, агрегированные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", ежемесячно переносятся на счета 20 и 23. Таким образом, на них отражается информация о затратах, включаемых в производственную (сокращенную) себестоимость продукции.

Постоянные расходы в течение отчетного периода необходимо в ООО «Башмебель» учитываются на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу" и частично на счете 25 "Общепроизводственные расходы" (их постоянная часть). Агрегированные периодические расходы в конце каждого отчетного периода полностью (без распределения по изделиям) списываются на результаты реализации продукции за данный период (в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу").

Специфика организаций сферы мебельных услуг такова, что цена на основную массу изделий должна устанавливаться на основе полной себестоимости, т.е. не только покрывать все затраты, но и обеспечивать определенный уровень прибыльности. Кроме того, данные о полной себестоимости позволяют реально оценивать и сопоставлять финансовые результаты деятельности организации в системе как финансового, так и управленческого учета.

Для эффективного использования метода "директ-костинг" в системе управленческого учета следует в первую очередь правильно выбрать способ расчета сокращенной себестоимости [14].

В организации ООО «Башмебель» используется вариант расчета сокращенной себестоимости, при котором в нее включают прямые затраты и переменную часть косвенных (общепроизводственных) расходов. Его основная задача заключается в том, чтобы определить величину общепроизводственных затрат, которую следует отнести на себестоимость продукции. Для анализа затрат, контроля за ними и калькулирования сокращенной себестоимости общепроизводственные расходы следует разграничивать на переменные и постоянные расходы. Так, к переменным затратам в организации ООО «Башмебель» относятся: стоимость вспомогательных материалов, топлива, инструментов и приспособлений; затраты на тепло- и электроэнергию, пар, воду, сжатый воздух для технологических целей; основную и дополнительную заработную плату вспомогательных рабочих с отчислениями на социальное страхование.

Для деления общепроизводственных расходов на переменную и постоянную составляющие в целях управленческого учета в ООО «Башмебель» определены статьи общепроизводственных расходов, относящиеся к той или иной части затрат, и организован их учет. Для этого выделены отдельные субсчета для учета переменной и постоянной частей этих затрат на счете 25 "Общепроизводственные расходы". В связи с этим для деления общепроизводственных расходов на переменные и постоянные части организован учет общепроизводственных расходов по видам деятельности в разрезе субсчетов, представленных в таблице 4.