Понятие и состав бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс (форма № 1) отражает состав имущества организации и источники формирования на отчетную дату.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода  должны быть сопоставлены с данными  бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценки, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Основным элементом  бухгалтерского баланса является балансовая статья. Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса состоит из двух разделов («Внеоборотные активы» и «Оборотные активы»), пассив – из трех разделов («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»).

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Основное значение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по сути своей не могут быть предметом этой формы. При этом расширен состав таких показателей, как: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

Отчет о прибылях и  убытках состоит из четырех разделов:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности. Он включает: выручку от продажи, себестоимость, валовую прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы и прибыль (убыток) от продаж;
• прочие доходы и расходы. В новой форме отчета все операционные и внереализационные доходы и расходы сведены в данный раздел. Сюда же относятся и чрезвычайные доходы и расходы;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• Чистая прибыль (убыток) отчетного года. Сюда записывают чистую прибыль (убыток), образовавшуюся у организации в отчетном периоде.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3). Отчет максимально приближен к разделу 3 «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. При отсутствии в отчетном периоде числовых значений по отдельным статьям статьи не приводятся. Новая форма позволяет отразить изменения резервов и капитала организации за отчетный и прошлый год.

Этот отчет состоит  из следующих разделов:

• «Изменение капитала». В этом разделе отражают информацию об изменении собственного капитала организации за два года – за отчетный год и год, предшествующий отчетному. Он содержит следующие показатели за отчетный и предшествующий год:

1. Величина капитала  на начало периода.

2. Увеличение капитала  – всего, в том числе за счет:

• дополнительного выпуска акций;
• переоценки имущества;
• прироста имущества;
• реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);
• доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

3. Уменьшение капитала  – всего, в том числе за  счет:

• уменьшения номинала акций;
• уменьшения количества акций;
• реорганизации юридического лица (разделение, выделение);
• расходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

4. Величина капитала  на конец отчетного периода.

• «Резервы». В нем выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Эти резервы, образованные в соответствии законодательством; резервы образованные в соответствии с учредительными документами. В разделе «Резервы» приводят информацию о состоянии на начало и на конец отчетного года и об изменении в течение отчетного года прочих резервов, создаваемых организацией. В этом разделе приводится также информация как о движении резервов, являющихся собственным капиталом организации (резервы, образованные на основании решений собственников в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами за счет чистой прибыли организации), так и о резервах, не являющихся собственным капиталом организации, - об оценочных резервах и резервах предстоящих расходов и платежей.
• «Справки». В справке к отчету приводятся данные о стоимости года. В «Справках» указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на финансирование расходов по обычным видам деятельности и расходов по капитальным вложения во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы).

Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Значительная величина их свидетельствует о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного использования.

Назначение отчета о  движении денежных средств – обеспечить пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и  выплате денежных средств организации за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены.

При составлении отчета о движении денежных средств используется информация о денежных средствах  со счетов 50, 51, 52, 55.

При наличии (движении) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду, а затем они пересчитываются в рубли по курсу банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

Отчет о движении денежных средств состоит из следующих  разделов:

1. «Остаток денежных  средств на начало отчетного  года»;

2. «Движение денежных средств по текущей деятельности»:

• средства, полученные от покупателей, заказчиков;
• прочие доходы;
• денежные средства направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов; на оплату труда; на выплату дивидендов, процентов; на расчеты по налогам и сборам; на расчеты с внебюджетными фондами, на прочие расходы;
• чистые денежные средства от текущей деятельности.

3. «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»:

• выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;
• выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;
• полученные дивиденды, проценты;
• поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям;
• приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;
• приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;
• займы, предоставленные другим организациям;
• чистые денежные средства от инвестиционной деятельности.

4. «Движение денежных средств по финансовой деятельности»:

• поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям;
• погашение займов и кредитов (без процентов);
• чистые денежные средства от финансовой деятельности;
• чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

5. «Остаток денежных  средств на конец отчетного  периода».

Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Форма № 5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу» содержит показатели, которые расшифровывают данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Она состоит из 10 разделов:

• «Нематериальные активы»;
• «Основные средства»;
• «Доходные вложения в материальные ценности»;
• «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и «технологические работы»;
• «Расходы на освоение природных ресурсов»;
• «Финансовые вложения»;
• «Дебиторская и кредиторская задолженность»;
• «Расходы по обычным видам деятельности»;
• «Обеспечения»;
• «Государственная помощь».

В первом разделе «Нематериальные  активы» отражается информация об остатках на начало и конец отчетного периода  и поступивших и выбывших объектов нематериальных активов с подразделение  на следующие группы:

• объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности);
• организационные расходы;
• деловая репутация организации;
• прочие.

В этом же разделе приводится информация о величине накопленной  на начало и на конец отчетного  периода амортизации нематериальных активов с подразделением на группы нематериальных активов.

Во втором разделе  «Основные средства» отражены остатки  на начало и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии  по основным группам основных средств.

Справочно приводится информация о сумме накопленной амортизации основных средств на начало и на конец отчетного года с подразделением по группам основных средств; о стоимости основных средств, переданных и полученных в аренду, переведенных на консервацию; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

В конце раздела приводится информация об изменениях первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и накопленной амортизации  по результатам проведенной переоценки, а также об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В третьем разделе  «Доходные вложения в материальные ценности приводится информация о состоянии  на начало и на конец отчетного года, о движении (поступлении и выбытии) в течение отчетного года имущества, используемого для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката, а также о сумме накопленной амортизации по такому имуществу на начало и на конец отчетного года.

В четвертом разделе  «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы» раскрываются данные о наличии  на начало и на конец отчетного  года, о поступлении и списании произведенных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Справочно дается сумма  расходов по незаконченным и не давшим положительных результатов научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам.

В пятом разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» раскрывается информация о расходах на основании природных ресурсов на начало и на конец года, поступивших и списанных в течение отчетного года с подразделением информации по основным видам таких расходов.

Справочно приводится информация о суммах безрезультатных расходов и расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами.

Шестой раздел «Финансовые  вложения» посвящен раскрытию информации о состоянии на начало и на конец отчетного года долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений с подразделением на основные их группы, в том числе вклады в уставные капиталы других организаций, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, предоставленные займы и депозитные вклады. Отдельно выделяется информация о состоянии на начало и конец отчетного года о финансовых вложениях имеющих текущую рыночную стоимость. Справочно приводятся сведения об изменении стоимости финансовых вложений в результате изменения текущей рыночной стоимости и о списании на финансовые результаты разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг.

В седьмом разделе  «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках по краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностях с выделением информации по основным видам задолженностей.