Отчет по практике в ООО "АФФМИС"

Для детальной проверки реализации готовой продукции в ООО «АФФМИС» была разработана процедура аудиторских тестов контроля реализации готовой продукции (таблица 3).

Таблица 3

Процедура аудиторских тестов контроля реализации готовой продукции

№ п/п	Вопросы, включенные в программу, и процедуры их проверки	Направления контроля
1	Реализация Выбрать для проверки документы на отгрузку: А) сканировать на предмет недостающих номеров; Б) проследить по соответствующим операциям счета-фактуры; В) сканировать счета-фактуры на предмет пропущенных номеров.	Полнота   Полнота   Полнота
2	Выборочно А) проверить точность подсчета стоимости отгруженной продукции Б) проверить цены по утвержденному перечню цен В) подтвердить отгрузку готовой продукции приложенными документами к счетам-фактурам	Точность   Утверждение   Реальность
	Г) проверить даты и соответствие количества готовой продукции в приложенных документах к счетам-фактурам Д) проследить точность и правильность отражения себестоимости реализованной готовой продукции в регистрах бухгалтерского учета и Главной книге	Периодизация,   Реальность   Учет
3	Проверить путем пересчета своевременность и полноту списания себестоимости реализованной готовой продукции	Точность, Периодизация
4	Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить реальность формирования себестоимости реализованной готовой продукции	Реальность
5	Проверить правильность составления корреспонденции счетов на отгрузку продукции, поступление дохода от реализации готовой продукции, списание себестоимости реализованной готовой продукции, распределение расходов по реализации.	Учет
6	Путем пересчета проверить правильность начисления налога на добавленную стоимость, определения финансовых результатов от реализации готовой продукции	Точность
7	Проанализировать результаты от реализации готовой продукции, сравнить эти результаты с данными бизнес-плана предприятия	Утверждение

 

Следует также установить правильность ведения журналов-ордеров, ведомостей аналитического учета готовой продукции, т.к. все эти регистры взаимосвязаны между собой.

В данных регистрах необходимо проверить:

- полноту и своевременность отражения себестоимости реализованной продукции

- отражения дохода от реализации готовой продукции;

- правильность списания себестоимости реализованной продукции (при определении выручки по методу «оплата»);

- обоснованность и правильность отнесения расходов по реализации готовой продукции (регулируется учетной политикой организации);

- правильность расчета финансовых результатов от реализации готовой продукции.

На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Проверяя правильность оформления первичных документов, можно составить рабочий документ следующей формы (табл. 4).

 

 

 

Таблица 4

Аудит оформления первичных документов по учету продаж готовой продукции ООО «АФФМИС»

№ п/п	Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
1	Купли-продажи	15.01.2012	№3	Заключен договор купли-продажи продукции с ЗАО «Алиса»	Нарушений не установлено
2	Купли-продажи	10.03.2012	№15	Заключен договор купли-продажи продукции с ООО «Вектор»	Отсутствуют подписи ответственных лиц

 

По итогам проверки мы пришли к выводу, что при оформлении договоров с покупателями на  ООО «АФФМИС» допускаются нарушение требований ФЗ №119 «О бухгалтерском учете» в части отсутствия обязательных реквизитов в документах.

Проверяя соответствия цен на продукцию, указанных в счетах- фактурах, с данными номенклатуры цен и договорами аудитор составляет следующий рабочий документ (табл.5).

Таблица 5

Проверка правильности ценообразования в ООО «АФФМИС»

Наименование покупателя	Наименование продукции	Цена продажи, руб.			Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
		Счет-фактура	Номенклатура цен	Договора поставки
ЗАО «Алиса»	напиток «Оранж»  в ПЭТ бытылках, 1,0 л	15 руб.	15 руб.	15 руб	Нарушений не установлено
ООО «Вектор»	вода минеральная питьевая, 5,0 л	35 руб.	35 руб.	35 руб.
…	…	…		…

 

В ходе проверки выяснилось, что продажи ООО «АФФМИС» надлежащим образом санкционированы, а скидки подтверждены распоряжением руководителя.

При проверке достоверности отражения данных о продажах в регистрах учета, составляется выборка номеров счетов-фактур и сверяются с данными журналов выставленных счетов и книги продаж (табл. 6).

Таблица 6

Проверка достоверности отражения сумм от продажи продукции  
ООО «АФФМИС»   (руб.)

Дата	Накладные (товарно-транспортные накладные)	Книга продаж	Журнал учета выставленных счетов - фактур	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
02.02.	80000	80000	80000	имеются существенные  отклонения
21.03.	175500	175000	175000
05.06.	149200	148900	148800
10.12.	198010	198000	198000
…	…	…	…
Итого	2819000	2820320	2838000

 

 

При проверке выяснилось, что имеются несущественные отклонения, допущенные вследствие арифметических подсчетов итогов записей.

При проверке правильности отражения в учете операций по продажам составим таблицу 7.

Правильность оборотов по кредиту счетов 90, 91, 62 и других можно установить путем сверки этих данных с записями: по дебету счета 50 - с данными таблицы дебетовых оборотов к журналу-ордеру № 1-АПК, по дебету счета 51 – к журналу-ордеру № 2-АПК, по дебету счета 66 – к журналу-ордеру № 4-АПК и др.

Как видно из таблицы 7, ООО «АФФМИС» отражает на счетах бухгалтерского учета записи по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности в соответствии с ПБУ «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Выполняя процедуру проверки полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции, аудитор использует следующие источники информации: журналы ОТК, цеховые отчеты; первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета).

Таблица 7

Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета

 операций по формированию доходов и расходов в ООО «АФФМИС»

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственных операций	Корр. счетов		Сумма	Регистры учета		Вывод аудитора
			дебет	кредит		Синтетического	Аналитического
30.08.	Списывается общехозяйственные расходы	Расчет бухгалтерии от 31.08.12.	90-2	26	23200	Ж-о, счет 90-2	Ведомость аналитического учета по счету 90 «Продажи»	Корреспонденция счетов верна
30.08.	Выявлен финансовый результат от обычных видов деятельности	Расчет бухгалтерии от 31.08.12	90-9	99	36800	Ж-о, счет 99	Карточки счетов 90, 99

 

Порядок выполнения – сопоставляют номенклатуру и количество выпущенной готовой продукции по данным производственных документов и данным бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе (табл. 8).

Таблица 8

Проверка полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска

готовой продукции ООО «АФФМИС»

Выпуск по данным производства		Выпуск по данным бухгалтерского учета		Отклонения		Примечания
Наименование	Кол-во, компл.	Наименование	Кол-во	Наименование	Кол-во
напиток «Лимонад Лимон»	40000	напиток «Лимонад Лимон»	40000	напиток «Лимонад Лимон»	-
напиток «Лимонад Ситро»	60000	напиток «Лимонад Ситро»	60000	напиток «Лимонад Ситро»	-

 

Проверка правильности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Существенная информация об основных средствах подлежит раскрытию в пояснительной записке и/или формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации о готовой продукции в бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы

 

Учет продаж готовой продукции является сложным и трудоемким участком бухгалтерского учета, что  повышает вероятность возникновения ошибок и искажений в данных учета и отчетности. Поэтому особое значение приобретает подтверждение достоверности данных бухгалтерского учета продажи готовой продукции.

Проведенное в отчете исследование процесса учета готовой продукции и ее реализации на материалах ООО «АФФМИС» позволяет сделать определенные выводы.

В ООО «АФФМИС» бухгалтерский учет является полностью автоматизированным.