Особенности бухгалтерского учета в строительстве

Введение 

     Прирост (уменьшение) собственного капитала организации, возникающий в процессе ее финансово-хозяйственной  деятельности за отчетный период, представляет собой финансовый результат. При  этом прирост капитала означает получение  прибыли, уменьшение – убытка. Финансовый результат определяется как разница  между доходами и расходами организации  за отчетный период. В соответствии с ПБУ9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

     В условиях формирования рыночных отношений, которые имеют место в настоящее  время в Российской Федерации, основной целью деятельности строительной организации  является извлечение прибыли. Большая  часть прибыли строительной организации  формируется за счет реализации строительной продукции, которая определяется как  разница между себестоимостью строительных работ и полученными от заказчика  средствами за выполненные и сданные  работы.

     Превышение  доходов над расходами означает прирост имущества организации, прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества, убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или  убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

     Следует отметить, что не признаются доходами строительной организации следующие  поступления:

• суммы налога на добавленную стоимость;
• экспортные пошлины и иные аналогичные обязательные платежи.

   В строительстве доходами от обычных  видов деятельности являются выручка  от продажи строительной продукции, а также другие поступления, связанные  с выполнением строительно-монтажных  работ, оказанием услуг. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Структура и порядок формирования финансового результата 

     Финансовый  результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в  результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый  результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.

     Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так  называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

     Конечный  финансовый результат организации  складывается под влиянием:

• финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
• финансового результата от продажи основных средств,

нематериальных  активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и  расходов);

• операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
• внереализационных прибылей и убытков;
• чрезвычайных доходов и расходов.

     Различие  между этими составными частями  прибыли или убытков состоит  в том, что финансовый результат  от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый  результат от продажи имущества, операционные и внереализационные  доходы и расходы  в начале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

     Чрезвычайные  доходы и расходы сразу относят  на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции  счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 на дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. 

Особенности бухгалтерского учета  финансовых результатов  деятельности строительных организации 

     Получение прибыли является основной целью  предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно-правовой формы. Прибыль  является одной из разновидностей финансового  результата (другим является убыток), который формируется на счетах учета продаж и учета прочих доходов и расходов.

     Участниками договора строительного подряда  являются подрядные строительные организации, организации-заказчики строительства  и инвесторы. Специфика осуществления хозяйственных операций, а также специфика осуществления процесса оборота денежных средств, определяют и специфику формирования финансовых результатов у каждого из участников этого договора. 

     В подрядных строительных организациях 

     При организации работы по определению  финансового результата в подрядных  строительных организациях следует  учитывать, что в отношении строительной продукции используются два основных термина: сметная прибыль и прибыль  от продажи продукции.

     С 1 марта 2001 года порядок расчета сметной  прибыли регулируется постановлением Госстроя РФ от 28 февраля 2001года № 15, которым  утверждены "Методические указания по определению величины сметной  прибыли в строительстве" (МДС 81-25.2001) - далее Методические указания. Напомним, что письмом Минюста  РФ от 19 октября 2001 г. № 07/10178-ЮД постановлению  Госстроя РФ, утвердившему МДС 81-5.99, отказано в государственной регистрации. Поэтому ниже приводятся только те положения Методических указаний, которые  заимствованы или взаимосвязаны  с положениями других нормативных  документов и не противоречат общеметодологическим подходам. Иного нормативного документа, регулирующего порядок определения  сметной прибыли в настоящее  время не разработано.

     Для строек, финансирование которых осуществляется за счет собственных средств предприятий, организаций и физических лиц, положения Методических указаний носят рекомендательный характер.

     В случаях исчерпания сумм, предусмотренных  в сметах, заказчики могут использовать для этой цели резерв средств на непредвиденные работы и затраты  или экономию по другим статьям сметы.

     Методические  указания предназначены для определения  сметной прибыли:

• инвесторами (заказчиками - застройщиками) - при составлении инвесторских смет для оценки инвестиционных программ (проектов);
• при подготовке сторонами договора, в т. ч. при подрядных торгах и определении договорных цен в случаях формирования их на основе переговоров заказчиков с подрядчиками;
• подрядными организациями - при составлении ценовых предложений на конкурсные торги;
• проектными организациями - при разработке сметной документации.

     Сметная прибыль в составе сметной  стоимости строительной продукции - это средства, предназначенные  для покрытия расходов подрядных  организаций на развитие производства и материальное стимулирование работников.

     Сметная прибыль является нормативной частью стоимости строительной продукции  и не относится на себестоимость  работ.

     В качестве базы для исчисления сметной  прибыли принимается величина средств  на оплату труда рабочих (строителей и механизаторов) в текущих ценах  в составе сметных прямых затрат.

     В составе норматива сметной прибыли  учитываются затраты на:

отдельные федеральные, региональные и местные  налоги и сборы, в т. ч.:

• налог на прибыль организаций, налог на имущество, налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым органами местного самоуправления в размере не выше 5 процентов;
• расширенное воспроизводство подрядных организаций (модернизация оборудования, реконструкция объектов основных фондов);
• материальное стимулирование работников (материальная помощь, проведение мероприятий по охране здоровья и отдыха, не связанных непосредственно с участием работников в производственном процессе);
• организацию помощи и бесплатных услуг учебным заведениям.

     Из  приведенного перечня, очевидно, что  в состав сметной стоимости строительной продукции (и свободных цен на нее) включаются не только чисто производственные расходы, но и суммы, которые впоследствии будут направлены на цели, не имеющие  производственного характера.

     Отметим, что в других отраслях сферы материального  производства порядок формирования рыночных цен принципиально отличается от изложенного.

     В нормативах сметной прибыли не учитываются  следующие виды затрат:

1. Затраты,  не влияющие на производственную  деятельность подрядной организации,  в т. ч. на:

• благотворительные взносы;
• развитие социальной и коммунально-бытовой сферы;
• добровольные пожертвования в избирательные фонды;
• премирование работников непроизводственной сферы;
• оплату дополнительных (сверх установленной продолжительности) отпусков;
• выделение единовременных пособий работникам, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям;
• компенсацию стоимости питания в столовых и буфетах;
• оплату проездов в транспорте общего пользования;
• возмещение расходов сверх установленных норм при направлении работников для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, за подвижной и разъездной характер их деятельности, за производство работ вахтовым методом;
• оплату подписки на газеты и журналы;
• оплату командировочных расходов сверх установленных норм;
• страхование персонала строительных организаций (кроме обязательного социального страхования и обеспечения медицинского страхования);
• на создание совместных предприятий;
• покупку акций, облигаций и других ценных бумаг, затраты связанные с выпуском и распространением ценных бумаг;
• содержание аппарата управления объединений, ассоциаций, концернов и других вышестоящих органов управления;
• погашение кредитов коммерческих банков и выплату процентов по ним, а также по отсроченным и просроченным ссудам (сверх сумм по учетной ставке Центрального Банка России);
• частичное погашение банковского кредита работникам на жилищное строительство, на обзаведение домашним хозяйством;
• содержание учебных заведений, состоящих на балансе строительных организаций;
• содержание подсобного сельского хозяйства;
• другие расходы, производимые за счет собственных средств организации.

     Нетрудно  убедиться, что большая часть  перечисленных затрат относится  к так называемым "нормируемым  расходам" - расходам, по которым  проводится корректировка налоговой  базы по налогу на прибыль. Включение  этих видов затрат в сметную прибыль  экономически представляется неправомерным.