Особенности анализа хозяйственной деятельности в управленческом учете

 

 

Таблица№3. Вертикальный анализ финансовых результатов ОсОО «Прод Импекс» за 2010-2011 годы

Показатель	Годы				Отклонение от 2011 г. к 2010 г.
	2010 г.		2011 г.
	в тыс. сом	%к выручке	в тыс. сом	%к выручке	в тыс. сом	%к выручке
Выручка от реализации услуг	224895	100,0	270315	120,2	45420	20,2
Затраты на реализацию продукции	215042	95,6	256845	95,0	41803	-0,6
Валовая прибыль	9852	4,4	13470	5,0	3618	0,6
Прочие расходы	8328	3,7	7512	2,8	-816	-0,9
Прочие доходы	-	-	2853	1,1	2853	1,1
Прибыль до налогообложения	1525	0,7	3105	1,1	1580	0,4
Чистая прибыль	1372	0,6	2794	1,0	1422	0,4

 

 

Анализируя данные таблицы № 2, можно сказать следующее:

Выручка от реализации услуг ОсОО «Прод Импекс» в 2010 году составляла 224895 тыс. сом, в 2011 году она увеличилась до 270315 тыс. сом, что на 45420 тыс. сомов больше 2010 года.

Увеличение выручки свидетельствует о получении обществом большего количества заказов, по сравнению с предыдущими периодами.

Данные вертикального анализа показывают, что затраты на реализацию продукции составили 95,61% от выручки в 2010 году; 95,01% в 2011 году.

Валовая прибыль организации равнялась результату от реализации, поскольку у общества нет коммерческих и управленческих расходов и составляла в 2010 году 9852 тыс. сом (4,5% от выручки); 13470 тыс. сом в 2011 году (5% от выручки). Рост суммы валовой прибыли способствовал рост размера выручки от проданных услуг.

Прочие расходы ОсОО "Прод Импекс" в 2010-2011 годы также были выше  1% и составляли 8328 и 7512 тыс. сом, соответственно.

Прочие доходы и расходы у организации появились только в 2011 году и составили: доходы 2853 тыс. сом, а расходы - 7512 тыс. сом, т.е. 1,1% и 2,8% от выручки, соответственно, т.е. более  1% от выручки.

Таким образом, можно сделать вывод, что на чистую прибыль ОсОО "Прод Импекс" основное влияние оказывают затраты на реализацию, т.к. они составляют 95% от выручки.

 

2.2. Организация управленческого учета на предприятии

Организация в ОсОО «Прод Импекс» системы управленческого учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства, осуществляется по однокруговой (интегрированной) системе учета, сущность которой заключается в применении единой системы счетов и бухгалтерских проводок.

Службы, осуществляющие управленческий учет в ОсОО «Прод Импекс»:

- кадровая служба (контроль  за соблюдением должностных инструкций  и обязанностей;

- бухгалтерия (аналитический  учет затрат на основное производство  и доходов, общий учетный процесс);

- планово-экономический  отдел (нормирование, бюджетирование, план-факт анализ).

Документ, помогающий в выполнении контрольных функций, - это Положение о взаимосвязи функциональных блоков управления, характеризующее со всех сторон систему управленческого учета на предприятии. 

Рассмотрим организацию управленческого учета,  занимающегося учетом и анализом издержек производства в ОсОО «Прод Импекс».

Группировка затрат при формировании себестоимости по предприятию в целом включает пять основных групп расходов:

• коммерческие затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек реализации.

Поэлементная классификация предусматривает разделение затрат по следующим элементам: товары; вспомогательные затраты; топливо; электроэнергия; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; транспортные расходы; общехозяйственные расходы; расходы на продажу12.

Для учета организацией расходов, подлежащих включению в состав текущих затрат на реализацию используются следующие счета:

- счет 7210 «Приобретение товаров»;

- счет 7500 «Расходы, связанные  с реализацией»;

- счет  9500 «Прочие не  операционные расходы».

Для целей управленческого учета к счету 7210 «Приобретение товаров» в ОсОО «Прод Импекс» открыты субсчета:

7211 – фрахт по доставке;

7220 – Возврат приобретенного  товара;

7520 – заработная плата;

7580 – амортизация;

7570– прочие расходы;

К счету  7500 «Расходы, связанные с реализацией» открыты следующие субсчета:

8070 – телефон;

8200 – командировочные  расходы;

8190– налоги;

8220 – коммунальные услуги;

8010– заработная плата  администрации;

8470– амортизация;

7540– транспорт;

7510– реклама;

8490– прочие расходы. 

На первом этапе осуществляется первичная регистрация затрат, связанных с осуществлением процесса реализации. При этом должны соблюдаться требования полноты включения расходов (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах, о чем уже говорилось выше.

Управленческая отчетность - это отчетность о прошлом, настоящем и будущем компании, в отличие от бухгалтерской и налоговой отчетностей, которые в основе своей раскрывают информацию о прошедших периодах. Значит, подходы к созданию управленческой отчетности исходя из данного посыла должны быть разные.

Необходимо сформировать полный перечень финансовых, операционных, инвестиционных и дополнительных (специальных) бюджетов, которые будут вестись в компании.

Основные бюджеты включают: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс.

В системе управленческой отчетности необходимо предусмотреть, каким образом будут сопоставляться бюджетные отчеты с данными бухгалтерской отчетности. Для решения проблем формирования управленческой информации необходимо организовать получение дополнительных аналитических измерителей в системе бухгалтерского учета (например, субсчета), на которых и выделять постоянные и переменные затраты.

По материалам ОсОО «Прод Импекс»  были обнаружены следующие основные недостатки, которые оказали влияние на финансовое состояние.

1-я группа: 18 недостатков в организации  учета и контроля использования  основных средств и внеоборотных  активов на сумму 5 500 сом.

Дебет раздела «Краткосрочные обязательства» баланса - 5 500 руб. Кредит раздела «Внеоборотные активы» баланса - 5 500 сом.

2-я группа: 15 недостатков в организации  учета и контроля оборотных  активов на сумму 2 105 сом.

Дебет раздела «Краткосрочные обязательства» баланса – 2 105 тыс. сом.

Кредит раздела «Оборотные активы» баланса - 2 105 тыс. сом.

3-я группа: 17 операций, которые привели  к увеличению внеоборотных активов  на сумму 4 500 сом.

Дебет раздела «Оборотные активы»  баланса - 4 500 руб. Кредит раздела «Краткосрочные обязательства» баланса - 4 500 сом.

4-я группа: 12 операций, в результате  которых увеличились оборотные  активы на сумму 7 800 сом.

Дебет раздела «Оборотные активы»  баланса - 7 800 сом. Кредит раздела «Краткосрочные обязательства» баланса - 7 800 сом.

5-я группа: 8 операций, в результате  которых уменьшились долгосрочные  обязательства на сумму 570 сом. Дебет  раздела «Долгосрочные обязательства»  баланса - 570 сом. Кредит раздела «Краткосрочные  обязательства» баланса - 570 сом.

6-я группа: 17 операций, в результате  которых уменьшились краткосрочные  обязательства на сумму 100 сом. Дебет  раздела «Собственный капитал»  баланса - 100 руб. Кредит раздел «Краткосрочные  обязательства»  баланса - 100 сом.

По данным первого этапа составляется скорректированный производный балансовый отчет с чистыми активами в размере 20 575 сом.

Определение реального финансового состояния производится по данным мониторинговых записей и составления мониторингового производного балансового отчета, что представляет существо второго этапа13.

Финансовое состояние с учетом основных мониторинговых факторов (инфляция, эффективность использования активов, наличие рисковых экономических ситуаций, основных иммунизационных факторов (размеры, сроки, процентные ставки и риски платежей) составило 38 029 сом.

Чистые активы по бухгалтерскому балансу составили 115 403 тыс. сом.

Отсюда реальное финансовое состояние требует привлечения дополнительных финансовых ресурсов в размере -94 828 сом (20 575 сом -115 403 сом).

Мониторинговый производный балансовый отчет, включающий начальный оператор (бухгалтерский баланс структурного подразделения), 7 итераций (корректировочные записи, корректировочный баланс, мониторинговые записи, мониторинговый баланс, гипотетические записи, гипотетический баланс, зоны финансового состояния), позволяет определить финансовое состояние и влияние соответствующих факторов в виде показателей чистых активов и чистых пассивов.

При разработке и выборе вариантов политики финансирования инновационной деятельности предприятия должны рассчитываться и сравниваться все известные экономические показатели за период, предшествующий началу инновационной деятельности, и период, включающий инновационную деятельность.

Кроме того, при анализе варианта финансовой политики важно оценить не только необходимый объем инвестиционных ресурсов, но и оценить финансовый результат инновационной деятельности - один из основных показателей, на которых основано принятие решений о реализации инновационных и финансовых стратегий.

Финансовый результат - прибыль или убыток от реализации инновационной деятельности в целом может иметь абсолютное (например, чистый приведенный эффект) или относительное значение (например, индекс рентабельности инвестиций в инновации).

Поэтапное использование предложенных основ системы стратегического управленческого учета позволяет вырабатывать наиболее правильные направления развития бизнеса с учетом прогнозных расчетов, опирающихся на постоянно меняющиеся внутренние и внешние экономические условия хозяйствования.

 

 

2.3. Анализ  хозяйственной деятельности на  примере ОсОО «Прод Импекс»

Понятие маржинального анализа, его возможности, основные этапы и условия проведения.

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Разработан в 1930 г. американским инженером Уолтером Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе в 1971 г. Н.Г. Чумаченко, а позднее - А.П. Зудилиным14.

В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода.

Маржинальный доход предприятия - это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.

Основные возможности маржинального анализа состоят в определении:

1. безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;
2. зоны безопасности (безубыточности) предприятия;
3. необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли;
4. критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;
5. критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.