Основы учета и наличия движения основных средств

Рассмотрим  варианты их отражения в учетной  политике (16, стр. 169):

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета предусматривает следующее:

1. амортизация основных средств начисляется одним из следующих способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Организация самостоятельно решает, будет она создавать группы однородных объектов ОС или нет.

В бухгалтерском учете  повышающий коэффициент используется, если организация при начислении амортизации применяет способ уменьшаемого остатка. Организация в учетной политике должна прописать применение коэффициента ускорения (его размер) и указать группу однородных ОС, в отношении которых он будет применяться.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета рекомендуется линейный способ начисления амортизации по всем объектам ОС.

2. стоимостной лимит основных средств;
3. организация учета малоценных основных средств;

С 1 января 2011 года в налоговом учете амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

4. порядок учета объектов ОС, состоящих из нескольких частей, приспособлений и принадлежностей. Они могут приниматься к бухучету и как единый инвентарный объект, и как разные инвентарные объекты;
5. метод оценки ОС после принятия их к учету - по первоначальной стоимости или с учетом переоценки по текущей (восстановительной) стоимости;

В налоговом учете  переоценка ОС не предусмотрена, поэтому  у организации, проводящей их переоценку в бухучете, возникают разницы по ПБУ 18/02.

6. порядок обеспечения сохранности объектов основных средств.

2. Учетная политика для целей налогового учета предусматривает следующее:

1. определяется порядок  формирования первоначальной стоимости ОС.  Стоит обратить внимание на таможенные платежи и пошлины, так как определенности в этом вопросе до сих пор нет. Их отражение в налоговом учете предполагает вариантность. Конечно, больше всего этот вопрос затрагивает те компании, которые планируют ввозить ОС из-за рубежа.

В бухучете первоначальная стоимость ОС формируется из фактических затрат, в число которых входят и таможенные пошлины и сборы. И для того чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, таможенные платежи целесообразнее учитывать именно в первоначальной стоимости ОС.

2. амортизация начисляется одним из методов (1, стр. 217):

• линейным;

• нелинейным.

Метод начисления амортизации  налогоплательщик устанавливает самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого  имущества. Исключение составляют объекты, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ.

В отношении же прочих ОС организации могут применять  либо линейный, либо нелинейный метод  закрепив свой выбор в учетной политике.

Методика начисления амортизации линейным методом уже устоялась и проверена временем. А вот нелинейный метод был обновлен с 2009 года, а потому имеет недолгую практику применения.

Изменение метода допускается  с начала очередного налогового периода. Однако с нелинейного на линейный метод начисления амортизации можно переходить не чаще 1 раза в 5 лет. Ограничений по переходу с линейного на нелинейный метод нет.

В связи с тем, что  сроки списания стоимости ОС ощутимо  сокращаются, применение нелинейного метода организациям более выгодно. Но, если выбран этот метод, возникнут расхождения по начислению амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, поскольку его применение предусмотрено только для целей налогообложения прибыли. Поэтому, перед тем как принимать решение о переходе на нелинейный метод, следует тщательно просчитать реальную экономию по налогу на прибыль и оценить трудоемкость бухгалтерских процедур.

3. учитывается порядок применения амортизационной премии;
4. отражается порядок начисления амортизации по приобретенным (полученным) ОС, бывшим в употреблении. Он регулируется п. 7 статьи 258 НК РФ;
5. установление размеров повышающих и понижающих коэффициентов.

Предприятие самостоятельно выбирает основные элементы, и варианты учетной политики в части учета основных средств.

1.3.Нормативная база по регулированию  учета основных средств

Центральным методологическим центром, регулирующим бухгалтерский  учет в РФ, является  Министерство финансов РФ. В настоящий момент складывается четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету.

Законодательный - первый уровень нормативного регулирования  учета основных средств. Это - федеральные  законы, указы Президента РФ, постановления  Правительства РФ.

 Особое место в этом уровне занимает ФЗ от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с 01.01.2013г. вступает в силу № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Принятый ФЗ о бухгалтерском  учете подтвердил обязательность ведения  бухгалтерского учета во всех организациях (коммерческого и некоммерческого характера), сформулировал общие положения о бухгалтерском учете и основные требования к его ведению, регламентировал бухгалтерскую документацию и его отчетность, определил ответственность за нарушения законодательства и порядок ведения учета. Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку: закрепляет обязанность юридических лиц вести бухгалтерский учет, повышает статус норм.

Вопросы амортизации  изложены в пяти статьях Налогового кодекса РФ: 256 - «Амортизируемое имущество»; 256 - «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества»; 258 - «Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп»; 259 - «Методы и порядок расчета сумм амортизации»; 322 - «Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества».

Статьей 259 Налогового кодекса  РФ установлены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Какому из них отдать предпочтение, выбирает сама организация.

Амортизируемое имущество  объединяется в амортизационные  группы.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в  амортизационных группах, срок полезного  использования устанавливается  налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Нормативный - второй уровень  – это положения по ведению  бухгалтерского учета в целом, и  в частности основных средств, устанавливающие  правила и способы организации  учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности.

В части  учета основных средств действует учетный стандарт (ПБУ) - ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. - основа организации учета основных средств.

22 февраля 2011 года в Минюсте России был зарегистрирован Приказ Минфина России от 24.12.2010 №186н, который внес изменения в ПБУ 6/01. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Причем действие этого приказа распространяется на бухгалтерскую отчетность с 2011 года.

Кроме того, в связи  с поправками в ПБУ 6/01 с 2011 года организации будут делать переоценку основных средств не на начало, а на конец года.

Руководствуясь ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 № 106н, организации разрабатывают основные положения учета хозяйственных операций в части бухгалтерского и налогового учета.

 Методический, третий  уровень - это методические указания, инструкции, рекомендации, письма по  ведению учета, раскрывающие подробно  способы и правила ведения  бухгалтерского учета применительно  к действующим ПБУ.

К ним относятся:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н; др.

Четвертый уровень – это  рабочие документы организации (утверждаются руководителем), формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. К ним относятся рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования.

Примером таких нормативных  документов являются приказы, касающиеся учетной политики организации, сроков подготовки отчетности, документов и  документооборота и т.д. Особенность  документов четвертого уровня состоит  в том, что изложенные в них  рекомендации и методические положения не могут противоречить нормативным документам 1-3-го уровней.

Учет основных средств  является сложным участком в бухгалтерском  учете.

Глава 2. Бухгалтерский  учет основных средств на предприятии ООО  «Хлебное дело»

2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности  ООО  «Хлебное дело»

ООО «Хлебное дело» зарегистрировало свою деятельность в 2001г. 

Адрес: 141006, Московская область, г.Мытищи, Олимпийский проспект, д. 20/1;

В выписке из реестра  указывают: форма собственности (ОКФС) – частная; организационно-правовая форма (ОКОПФ) – общество с ограниченной ответственностью.

Основной вид деятельности – производство хлеба, хлебобулочных  и кондитерских изделий, прочие виды работ. На предприятии производится широкий ассортимент хлебобулочной  продукции.

Основные  покупатели продукции - предприятия розничной  торговли, больницы, детские сады, кафе, рестораны. Кондитерскую продукцию  поставляют (с 2009г.) в торговые предприятия  и выполняют индивидуальные заказы от физических лиц. Основные поставщики сырья – оптовые торговые предприятия и мукомольный завод.

Организационная структура  бизнеса ООО «Хлебное дело» функционально-линейная, имеет как преимущества, так и недостатки.

Предприятие имеет  производственные цеха: хлебный, булочный  и кондитерский участок. Каждый цех (участок) выпускает законченную готовую продукцию своего ассортимента.

По характеру технологического процесса хлебопекарные предприятия  относятся к обрабатывающим отраслям. Изготовление и выпечка хлебобулочных  изделий продолжается лишь несколько часов, в течение одной смены, поэтому почти не бывает незавершенного производства.

Всеми технологическими процессами в хлебопекарне занимается главный технолог. Приемку готовой  продукции осуществляет товаровед.

Предприятие  ООО «Хлебное дело»   обеспечено  необходимым технологическим оборудованием:

• Взбивальная машина;
• Машина тестораскаточная;
• Мукопросеиватель;
• Машины тестомесильные;
• Шкафы пекарные;
• Холодильник производственный;
• др.

Технологическое оборудование оснащено современными средствами контроля  температуры, влажности и времени. Современные тестомесильные машины и печи позволяют производить качественную продукцию, увеличивать объемы производства. Процессы производства в основном автоматизированы, за исключением укладки готовой продукции, загрузки отдельного сырья и производства тортов. Все агрегаты образуют в каждом цехе одну технологическую линию по производству готовой продукции. Дата начала эксплуатации машин и оборудования  2001 – 2005г.г. Оборудование используется на полную мощность. Производительность  до 20 тонн продукции в месяц. На предприятии созданы все условия для производства качественной продукции.